低值易耗品是指在業務過程中可以使用的工具、管理用具、玻璃器皿、包裝容器等各種不能作為固定資產的器具。其特點是可以多次使用并逐漸轉移價值，但仍保持原有形態，不確認為固定資產。一些納稅人經常在他們的會計和稅務處理中犯。

會計處理

根據《企業會計準則第1號——存貨》第二十條的規定，企業應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產成本或者。

1.一次性轉售法。領用時，按低值易耗品的賬面價值攤入相關成本和費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。

2.五十五攤銷法。可以按照“低值易耗品(庫存)”、“低值易耗品(在用)”、“低值易耗品(攤銷)”進行明細核算。領用時，借記“低值易耗品(在用)”，貸記“低值易耗品(庫存)”；攤銷時，將低值易耗品賬面價值的50借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品(攤銷)”。報廢時，按低值易耗品的賬面價值，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品(攤銷)”科目。低值易耗品是否已經損壞、丟失等。并且已經不能使用，應將它們的賬面價值全部轉入當期成本和費用。

稅務處理

1.明確劃分標準。《企業所得稅法實施條例》第五十七條規定，企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的使用超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具和工具。《企業會計準則第4號——固定資產》規定，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：(1)為生產商品提供勞務、出租或管理而持有的；(二)使用壽命超過一個會計年度。為此，企業應根據國家政策法規，結合自身實際情況制定具體標準，明確劃分固定資產和低值易耗品的界限，通過制定低值易耗品分類目錄進行規范管理。

2.規范支出渠道。《關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅發〔2009〕3號)規定，《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費包括以下： (一)尚未單獨履行社會職能的企業中福利部門發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務室、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施和維護費用。因此，企業應規范低值易耗品的稅前支出渠道，按照配比原則，管理部門收取的計入管理費用，生產車間收取的計入制造費用，福利部門收取的計入職工福利費。

3.準確計算增值稅。《增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： (一)用于非增值稅的購進貨物或者應稅勞務，免征增值稅的項目，集體福利或者個人消費；(二)購進貨物及相關應稅服務的非正常損失；(三)非正常損失的在產品和產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用的消費品；(五)本條第一項至第四項規定的貨物運輸費用和銷售免稅商品的運輸費用。同時，《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定，增值稅暫行條例第十條第一項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目(不含增值稅免稅項目)又用于非增值稅應稅項目、增值稅免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。前款所稱固定資產，是指使用壽命在12個月以上的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具和器具。因此，企業應根據稅收政策的規定，準確計算低值易耗品的抵扣和轉移。

情況

C公司是從事貨物加工業務的增值稅一般納稅人。2013年7月1日，C公司購買電風扇30臺，每臺100元，不含稅；電飯煲3個，每200元不含稅；企業取得增值稅專用發票。2013年8月12日，生產車間收到電風扇15臺，公司管理部收到電風扇9臺，食堂收到電風扇6臺，食堂收到電飯煲3臺。假設企業暫不考慮低值易耗品的殘值。

2013年7月1日，C公司購入上述低值易耗品。由于電飯煲被食堂直接使用，其進項增值稅不能抵扣，應計入低值易耗品：3 200 117=702元；電風扇購買時，不清楚是哪個部門用的。增值稅510元(3010017)可暫扣計入30100=3000元的低值易耗品。低值易耗品的入賬金額為702 3000=3702(人民幣)。采用五五攤銷法的，直接計入低值易耗品(庫存)科目。

借：低值易耗品3702

應交稅費——應交增值稅(進項稅)510

貸款：銀行存款4212。

根據實際情況，企業可以選擇采用一次轉銷或五五攤銷法對低值易耗品進行攤銷。

選擇一次性轉售法：收款時，將其全部價值攤入相關成本和費用。

2013年8月12日食堂使用電飯鍋，應計入702元；食堂使用電風扇用于集體福利，應轉出進項增值稅102元(610017)，計入職工福利費702 6 100 102=1404元。管理部門領用計入管理費9 100=900(元)；生產車間征用計入制造成本15100=1500元。

借方：管理費900

制造成本1500

應付職工薪酬——職工福利1404

貸款：低值易耗品3702

應交稅金——應交增值稅102。

選擇50-50攤銷方法：

領取時，2013年8月12日，在食堂領取電風扇。由于用于集體福利，增值稅轉出102元計入低值易耗品，低值易耗品3702 102=3804元。

借：低值易耗品(在用)3804

貸款：低值易耗品(庫存)3702

應交稅費——應交增值稅(轉出進項稅)102。

攤銷時，按賬面價值的50攤入相應賬戶。

借方：管理費450

制造成本750英鎊

應付職工薪酬——職工福利費702

貸：低值易耗品(攤銷)1902。

報廢時，按其賬面價值攤入相應賬戶。

借方：管理費450

制造成本750英鎊

應付職工薪酬——職工福利費702

貸：低值易耗品(攤銷)1902。

對于《小企業會計準則》的小企業，根據《小企業會計準則》第十三條的規定，小企業用

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