1.增值稅退稅：退稅額=出口金額*增值稅退稅率。

1.外貿(mào)企業(yè)采購商品取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票：借：材料采購借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)貸：應(yīng)付賬款等。

2.銷售：應(yīng)收賬款等貸款：主營業(yè)務(wù)收入。

3.結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品。

4.不可退還的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入成本=原可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-退稅額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額)。

5.按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口退稅：借記：其他應(yīng)收款——出口退稅貸款應(yīng)收款：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)。

6.收到出口退稅款：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

二、消費(fèi)稅退稅額=出口金額消費(fèi)稅退稅率。

1.報(bào)關(guān)后申請(qǐng)出口退稅。借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅貸款：主營業(yè)務(wù)成本。

2.收到退還的消費(fèi)稅。

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款

例：某進(jìn)出口公司2006年3月購進(jìn)5000件服裝，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為77500元，出口到美國，離岸價(jià)格為13000美元(匯率為1美元=8元人民幣)，服裝退稅率為13。試著算一下該公司當(dāng)月的退稅額。

服裝采購進(jìn)項(xiàng)稅=77500元* 17=13175元，

應(yīng)退增值稅金額=77500 13=10075(元)

轉(zhuǎn)出增值稅=13175-10075=3100(人民幣)

購買商品時(shí)，

借：材料采購77500

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)13175

貸款：銀行存款90675

當(dāng)貨物入庫時(shí)，

借：庫存——，出口庫存77500。

貸款：材料采購77500。

當(dāng)出口貨物申報(bào)出售時(shí)，

借方：應(yīng)收賬款104，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入104000。

結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本、

借方：主營業(yè)務(wù)成本77500元。

信用：庫存77500。

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

借方：主營業(yè)務(wù)成本3100。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額)3100

計(jì)算應(yīng)收增值稅退稅、

借方：應(yīng)收出口退稅10075

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)10075

收到增值稅退款后，

借方：銀行存款10075

貸款：應(yīng)收出口退稅(增值稅)10075

2.根據(jù)購買的商品，填寫《增值稅納稅申報(bào)表》，期間為201602。

這是重點(diǎn)，容易形成，帶來不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)注意！

一、購買環(huán)節(jié)：

有兩種常見的報(bào)告方法：

第一種方法：

外貿(mào)企業(yè)在認(rèn)證當(dāng)月將出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額在《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第二欄中參與抵扣。如果發(fā)生出口業(yè)務(wù)，將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。我們不推薦這種方法！

如果采用這種方法：

一是不符合《財(cái)政部關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》稅〔2012〕39號(hào))第九條第三款“外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)建賬核算出口貨物的采購金額和進(jìn)項(xiàng)稅額。購買時(shí)不能確定用于出口的，應(yīng)先記入出口存貨賬戶，用于其他用途時(shí)從出口存貨賬戶轉(zhuǎn)出”。

其次，對(duì)于財(cái)務(wù)制度不健全的企業(yè)，在出口業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否會(huì)及時(shí)轉(zhuǎn)出，存在一定的問題。如果企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)沒有及時(shí)轉(zhuǎn)出出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額或者根本沒有轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，在發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)時(shí)抵扣出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，就會(huì)造成“一票兩用”的情況(外貿(mào)企業(yè)采購貨物取得增值稅專用發(fā)票后，既申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，又申報(bào)出口退稅)。同時(shí)也違反了《關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告(2012年第24號(hào)公告)第八條第一款“出口企業(yè)及其他單位購買出口貨物和服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)辦理認(rèn)證手續(xù)。申報(bào)退(免)稅時(shí)不得提供已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票。

第二種方法：

認(rèn)證當(dāng)月，外貿(mào)企業(yè)將在《增值稅納稅申報(bào)表》附表2第26欄“本期認(rèn)證一致，本期未申報(bào)抵扣”中填報(bào)出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)發(fā)生出口業(yè)務(wù)時(shí)，相應(yīng)的未申報(bào)抵扣稅款將轉(zhuǎn)入《增值稅納稅申報(bào)表》附表2第28欄，“其中，根據(jù)稅法規(guī)定，不允許抵扣”。

如當(dāng)期無出口業(yè)務(wù)，填寫第27欄“期末證明合格但未申報(bào)扣除”。

我建議用第二種舉報(bào)方式！

二、出口環(huán)節(jié)：

1.貨物出口并確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，應(yīng)按出口銷售進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借方：150萬應(yīng)收賬款。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入150萬元。

2.根據(jù)出口貨物已實(shí)現(xiàn)的銷售收入填寫相應(yīng)期間的《增值稅納稅申報(bào)表》。

根據(jù)《關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告(2012年第24號(hào)公告)第五條第一款規(guī)定，“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物，必須在次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，適用退(免)稅政策的出口貨物銷售額應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)表“免稅貨物銷售額”欄內(nèi)填報(bào)。”

對(duì)應(yīng)的主表：

對(duì)應(yīng)于附表1:

三、退稅申報(bào)環(huán)節(jié)：

根據(jù)出口退稅部門的申報(bào)，出口貨物的退稅金額處理如下：

借方：主營業(yè)務(wù)成本4萬元。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)40，000。

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅(增值稅)130，000。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)13萬。

該環(huán)節(jié)形成的退稅不需要填寫《增值稅納稅申報(bào)表》，部分企業(yè)會(huì)在主表第十五欄誤填免抵退稅金額。本欄適用于申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅形成的退稅，不適用于外貿(mào)企業(yè)。

圈出的地方不要填！