可供出售資產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)分錄如下：

1.取得可供出售資產(chǎn)時(shí)。

如果是股權(quán)投資，分錄如下：

借：可供出售資產(chǎn)-成本(購(gòu)買(mǎi)價(jià)格-已宣告未分配股利的交易成本)

貸款：銀行存款

如果是債券投資，本分錄調(diào)整如下：

借：可供出售資產(chǎn)-成本(面值)

-應(yīng)計(jì)利息

-利息調(diào)整(溢價(jià))

應(yīng)收利息

貸款：銀行存款

可供出售資產(chǎn)-利息調(diào)整(折價(jià))

2.可供出售債券的應(yīng)計(jì)利息

對(duì)于持有至到期投資的核算，只需將總賬賬戶替換為‘可供出售資產(chǎn)’。

3.在資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售資產(chǎn)的價(jià)值：

(1)如果是股權(quán)投資

當(dāng)期末公允價(jià)值高于此時(shí)賬面價(jià)值時(shí)：

借：可供出售資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸款：其他綜合收益

當(dāng)期末公允價(jià)值低于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：

反過(guò)來(lái)。

(2)如果是債券投資。

期末公允價(jià)值高于攤余成本時(shí)。

借：可供出售資產(chǎn)-其他綜合收益

貸款：其他綜合收益

如果在下面，則相反。

需要注意的是，公允價(jià)值的調(diào)整并不影響各期利息收入的計(jì)算，即各期利息收入始終以初始攤余成本乘以原始內(nèi)部收益率計(jì)算。

4.可供出售資產(chǎn)減值的一般處理

借方：資產(chǎn)減值損失

貸款：其他綜合收益

可供出售資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備

反沖時(shí)：

借：可供出售資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備

貸款：資產(chǎn)減值損失

可供出售資產(chǎn)投資于股票等權(quán)益工具的(不包括在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具):

借：可供出售資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備

貸款：其他綜合收益

5.當(dāng)持有至到期投資被重分類(lèi)為可供出售資產(chǎn)時(shí)，

請(qǐng)參閱資產(chǎn)重新分類(lèi)的說(shuō)明。

6.出售可供出售的資產(chǎn)時(shí)

(1)如果是債券投資，

借方：銀行存款

其他綜合收益(持有期間的公允價(jià)值調(diào)整可借記或貸記)

貸款：可供出售資產(chǎn)-成本

-公允價(jià)值的變化(持有期間對(duì)公允價(jià)值的調(diào)整可能列為貸方或借方)

-利息調(diào)整

-應(yīng)計(jì)利息

投資收益(向后擠壓，可能是借方或貸方。)

(2)如果是股權(quán)投資。

借方：銀行存款

其他綜合收益(持有期間的公允價(jià)值調(diào)整可借記或貸記)

貸款：可供出售資產(chǎn)-成本

-公允價(jià)值的變化(持有期間對(duì)公允價(jià)值的調(diào)整可能列為貸方或借方)

投資收益(向后擠壓，可能是借方或貸方。)