股份支付業(yè)務(wù)的會計處理比較困難，主要是股份支付的最終金額具有一定的可變性。雖然期權(quán)的公允價值保持不變，但兩者的乘積始終處于變動狀態(tài)，最終導(dǎo)致股份支付的成本無法平均分?jǐn)偟礁髂甓鹊墓芾碣M(fèi)用中，需要每年根據(jù)未來預(yù)計解鎖的股份數(shù)量進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。具體會計業(yè)務(wù)舉例說明：

A公司是一家上市公司。第一年的1月1日，該公司授予其200名經(jīng)理每人10，000份股票期權(quán)。這些員工從第一年的1月1日開始在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即2元錢可以買1萬股某公司股票，從而受益。公司預(yù)計該期權(quán)在授予日的公允價值為每股6元。第一年有20名員工離開A公司，A公司估計三年后離開的員工比例會達(dá)到20；第二年，10名員工離職，公司將預(yù)計員工離職比例修正為15；第三年，15名員工離職。甲公司會計處理如下(單位：萬元):(1)第一年1月1日：授予日不進(jìn)行會計處理。解讀：授予日不進(jìn)行會計處理的原因是高級管理人員尚未向公司提供服務(wù)，公司的管理費(fèi)用尚未發(fā)生，不需要進(jìn)行會計處理。

(2)第一年12月31日：借：管理費(fèi)320貸：資本公積——其他資本公積320釋義：具體管理費(fèi)計算為：200 (1-20 ) 1 6 1/3=320。因?yàn)榈谝荒甑念A(yù)計離職率是20，這些高管無法解鎖，計算出來的總管理成本需要減少20，而總成本的理想狀態(tài)需要在三年的鎖定期內(nèi)平均分?jǐn)�，所以第一年的管理成本是用總成本除�?計算出來的。(3)第二年12月31日：借：管理費(fèi)360；貸：資本公積——；其他資本公積360解釋：第二年具體管理費(fèi)計算方法為：200 (1-15 ) 1 6 2/3-320=360。因?yàn)榈诙�年的預(yù)計離職率是15，這些高管無法解鎖，計算總成本時需要扣除這15，而第一年的管理成本已經(jīng)計算出來，是320萬元。因此，截至第二年的總成本減去第一年計算的成本，將支付第二年管理成本中記錄的股份金額。(4)第三年12月31日：借：管理費(fèi)250貸：資本公積——其他資本公積250解讀：第三年離職的情況已經(jīng)明確。到第三年末，實(shí)際離職且未能解鎖的人數(shù)為20 10 15=45。在計算三年的總成本時，需要扣除這45人未解鎖未能繳納的管理費(fèi)。即實(shí)際核算總成本為(200-20-10-15)16=930萬元，已核算管理費(fèi)用3.20360=680萬元，剩余9.30-6.80=250萬元記入第三年管理費(fèi)用。

(5)假設(shè)第四年12月31日155名員工全部行權(quán)，甲公司股票面值為1元。借：銀行存款(15512) 310資本公積——其他資本公積930貸：股本(15511) 155資本公積——股本溢價1085。

解讀：最后行權(quán)時，按照每股2元的價格，公司可以獲得1.5512=310萬元，而原計入其他資本公積的資本公積930萬元需要全額結(jié)轉(zhuǎn)。按照每股1元計算，股本的面值為1.5511=155萬元，最后的資本公積——是反向擠壓的結(jié)果，也就是按照貸款計算。