年底，很多企業(yè)都會訂購禮品回饋客戶。這家公司訂了三種禮品，一種是精美的臺歷，一種是禮品保溫杯，一種是家用電子秤。財(cái)務(wù)部建議廠家印上公司名稱，LOGO等等。老板和業(yè)務(wù)人員給客戶送禮物的時(shí)候都很客氣的說：多幫我們公司做推廣！

提醒一：也是禮物。沒有宣傳標(biāo)識的贈品屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有宣傳標(biāo)識的贈品屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。提醒二：具有業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的禮品屬于增值稅不抵扣范圍，具有業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)性質(zhì)的禮品不屬于增值稅不抵扣范圍。提醒三：業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除中必然面臨增稅，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除中不一定面臨增稅，且扣除限額不同。

政策參考：

1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，扣除企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%；超出部分應(yīng)允許結(jié)轉(zhuǎn)并在未來納稅年度扣除。(注意結(jié)轉(zhuǎn)后年度扣除沒有年限限制)。

3.《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2017]41號：

一是化妝品制造或銷售、藥品制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的，允許扣除；超出部分應(yīng)允許結(jié)轉(zhuǎn)并在未來納稅年度扣除。

二是對已簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)分成協(xié)議(以下簡稱分成協(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，一方在當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額內(nèi)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)，可在企業(yè)內(nèi)扣除，也可根據(jù)分成協(xié)議部分或全部從另一方扣除。在計(jì)算企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，對方可按上述方法將向企業(yè)收取的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)剔除。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、本通知自2000年1月1日起至2020年12月31日止。

4.貨物增值稅視同銷售，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》列舉了八種行為。企業(yè)只有取對了地方，才能決定是否按照視同銷售計(jì)算繳納增值稅：

(一)將貨物交付給其他單位或者個(gè)人代銷；(二)代銷商品；(三)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)且統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到其他機(jī)構(gòu)銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)位于同一縣(市)的除外；(四)將自產(chǎn)或者委托生產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；(五)將自產(chǎn)或者委托的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；(六)將生產(chǎn)、加工或者采購的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；(7)向股東或投資者分銷自產(chǎn)、委托或采購的貨物；(八)將自產(chǎn)、委托或者采購的貨物無償贈送給其他單位或者個(gè)人。

5.國828號(2008)列舉了視同銷售的情況，即在下列情況下，企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人時(shí)，由于資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了變化，不屬于資產(chǎn)內(nèi)部處置，應(yīng)按規(guī)定將收入確定為銷售。

(1)為了營銷或銷售；

(2)用于社交；

(3)用于員工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

(四)分配股利。

(5) f

6.《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局公告2019年第74號)三。企業(yè)在業(yè)務(wù)推廣、廣告宣傳等活動(dòng)中，隨意向本單位以外的個(gè)人贈送禮品(含網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，企業(yè)在年會、座談會、慶典等活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品。個(gè)人所得稅按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納，但企業(yè)贈送的禮品有價(jià)格優(yōu)惠或折扣。前款所稱贈與所得的應(yīng)納稅所得額，按照《財(cái)政部 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號)第三條的規(guī)定計(jì)算。

7.《財(cái)政部 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2011]50號)3。企業(yè)贈送的是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的，按照該產(chǎn)品(服務(wù))的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人應(yīng)納稅所得額；購進(jìn)貨物(服務(wù))的，按照貨物(服務(wù))的實(shí)際進(jìn)價(jià)確定個(gè)人應(yīng)納稅所得額。

員工福利元旦，公司買茶葉發(fā)放員工福利。注意三個(gè)小提醒！

提醒一：公司元旦購買茶葉，取得專用票可以認(rèn)證抵扣，但因?yàn)槭怯糜诟＠�，不能抵扣，所以要從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

買茶葉：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利費(fèi)20萬元。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額萬元。

貸款：銀行10，000.00元。

轉(zhuǎn)出會計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利費(fèi)10，000元。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額萬元。

提醒二：元旦公司買茶發(fā)放員工福利，要并入大家當(dāng)期工資，代扣個(gè)人所得稅。

提醒三：企業(yè)購買的產(chǎn)品用于集體福利，產(chǎn)品的所有權(quán)和控制權(quán)已經(jīng)從企業(yè)轉(zhuǎn)移到員工手中。企業(yè)所得稅應(yīng)視為銷售額，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

參考文獻(xiàn)1:根據(jù)《學(xué)樂佳人民共和國增值稅暫行條例》第十條及其實(shí)施細(xì)則第二十二條規(guī)定，為簡易征稅項(xiàng)目、免征增值稅的項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購買的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的社交、娛樂消費(fèi)。

參考文獻(xiàn)2:國稅函(2008)828號文列舉了視同銷售的情形，即企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變化，不屬于資產(chǎn)內(nèi)部處置，應(yīng)按規(guī)定將收入確定為銷售。(1)為了營銷或銷售；(2)用于社交；(3)用于員工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；(四)分配股利。(五)對外捐贈；(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的目的。

善用“集體福利”

有些老板讓會計(jì)使用一些非法手段來達(dá)到逃稅的目的。其實(shí)合理的方法有很多，利用好“集體福利”就是其中之一。

案例一：XX公司每月給每位員工發(fā)放午餐津貼，600元，屬于福利基金，但由于屬于個(gè)人福利，需要并入當(dāng)月工資薪金繳納個(gè)人所得稅。【改變】:從明年開始，公司食堂免費(fèi)提供午餐，不再發(fā)放午餐補(bǔ)貼。這種福利是集體福利，免除個(gè)人所得稅。

案例二：XX公司每月給每個(gè)員工發(fā)房租補(bǔ)貼，600元，屬于福利費(fèi)，但由于屬于個(gè)人福利，需要并入當(dāng)月工資繳納個(gè)人所得稅。【改變】:從明年開始，公司統(tǒng)一租房，給員工安排集體宿舍，不再給每個(gè)員工發(fā)房租補(bǔ)貼。這種福利屬于集體福利，免征個(gè)人所得稅。

案例三：XX公司每月給每個(gè)員工發(fā)交通補(bǔ)貼，600元，是福利費(fèi)，但因?yàn)槭莻�(gè)人福利，需要并入當(dāng)月工資繳納個(gè)人所得稅。【變化】:從明年開始，公司統(tǒng)一安排員工乘坐班車上班，不再給每位員工發(fā)放交通補(bǔ)貼。這種福利是集體福利

案例四：XX公司每年中秋節(jié)給每位員工發(fā)月餅600元，屬于福利費(fèi)，但因?yàn)閷儆趥�(gè)人福利，需要并入當(dāng)月工資繳納個(gè)人所得稅。【改變】:從明年中秋節(jié)開始，公司統(tǒng)一安排員工在食堂品嘗月餅，不再給每位員工發(fā)月餅。這種福利是集體福利，免征個(gè)人所得稅。

參考：

1.《學(xué)樂佳人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，發(fā)放給個(gè)人的福利，無論是現(xiàn)金還是實(shí)物，都要繳納個(gè)人所得稅，不屬于文件規(guī)定的免稅范圍。

2.2012年4月11日，所得稅部門在網(wǎng)站上對所得稅相關(guān)政策進(jìn)行了回復(fù)，稱集體享有的不可分割、非現(xiàn)金的利益，不征收個(gè)人所得稅。

3.2018年第三季度稅收政策所得稅解讀。目前對集體享有的、不可分割的、不量化到個(gè)人的非現(xiàn)金福利不征稅。