走進(jìn)每一家企業(yè)，你或多或少都會(huì)看到一些字畫掛在老板辦公室或者公司會(huì)議室的墻上，有的是名人字畫，有的是普通字畫。同時(shí)，有些公司會(huì)購買一些字畫作為投資或者老板自己欣賞，那么這些購買的字畫是否可以在企業(yè)所得稅前作為成本扣除？

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(公告2021年第17號(hào))第五條規(guī)定，企業(yè)為收藏、展示、保存和欣賞而購入的文物、藝術(shù)品，應(yīng)當(dāng)作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物藝術(shù)品資產(chǎn)持有期間，已計(jì)提的折舊和攤銷費(fèi)用不得在稅前扣除。

看到這個(gè)稅收規(guī)定，一些財(cái)務(wù)人員開始糾結(jié)。公司購買的字畫能否在企業(yè)所得稅前扣除，稅前如何處理？

一、關(guān)于字畫能否在企業(yè)所得稅前扣除，有兩種觀點(diǎn)：

觀點(diǎn)一：如果購買的字畫掛在老板辦公室或者公司會(huì)議室，類似于裝修，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

觀點(diǎn)二：認(rèn)為購買的字畫與企業(yè)取得的收入沒有直接關(guān)系，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

二、關(guān)于字畫能否在企業(yè)所得稅前扣除，理論上有兩種觀點(diǎn)：

觀點(diǎn)一：如果取得的字畫金額較小，可以在企業(yè)所得稅前扣除，但如果取得的字畫金額較大，則不能在企業(yè)所得稅前扣除。

觀點(diǎn)二：字畫能否在所得稅前扣除，要看購買字畫的用途和性質(zhì)。用于征收、收藏和個(gè)人增值的，不得在企業(yè)所得稅前扣除；用于裝修、改善辦公環(huán)境的，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

3.購買的字畫可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

購買的字畫是否稅前扣除不是絕對(duì)的。要看不同的企業(yè)和購買的字畫的性質(zhì)和用途。以下是五家不同企業(yè)取得的字畫的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理：

(1)一般企業(yè)：會(huì)計(jì)計(jì)入“管理費(fèi)用”，稅法原則上不能扣除，但用于裝修、改善辦公環(huán)境可以扣除。因?yàn)橘徺I名人字畫的支出確實(shí)發(fā)生過，而且公司用字畫裝飾會(huì)議室或辦公室，提升公司形象。良好的企業(yè)形象會(huì)給來訪的客戶留下好印象，會(huì)有更多的客戶來訪。更多的客戶會(huì)帶來收入，所以支出是合理的。今后，字畫銷售收入將并入企業(yè)營業(yè)收入納稅，符合稅收相關(guān)原則，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

(2)字畫投資企業(yè)：會(huì)計(jì)核算納入“投資資產(chǎn)”會(huì)計(jì)處理，持有過程中只進(jìn)行減值測(cè)試，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有過程中沒有折舊或攤銷。在稅務(wù)處理上，只在出售時(shí)，按照賣價(jià)與買價(jià)的差額確認(rèn)損益，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(3)酒類會(huì)展企業(yè)：核算計(jì)入“固定資產(chǎn)”。為了便于管理，會(huì)計(jì)可以設(shè)置二級(jí)科目“藝術(shù)”和三級(jí)科目，如會(huì)計(jì)科目“蒙娜麗莎的微笑”。字畫持有期間，如果是上市公司，為了維持收益，可以按照不超過10年的期限攤銷，如果是一般企業(yè)，可以按照不低于5年的期限攤銷。在會(huì)計(jì)核算中，按照攤銷額進(jìn)行企業(yè)所得稅前的稅前扣除。

(4)購入的藝術(shù)品用于教育、研究的，作為“文物的文化資產(chǎn)”核算，類似于固定資產(chǎn)的管理。持有期間不得進(jìn)行折舊或攤銷