解讀新收入準(zhǔn)則：授予知識產(chǎn)權(quán)許可

*重要提示：本文是關(guān)于新收入準(zhǔn)則解釋的第17篇文章。更多信息請點(diǎn)擊文末對應(yīng)文章。

大家好，我是薇薇。今天，我們將繼續(xù)解讀新收入標(biāo)準(zhǔn)的具體交易。今天，我們將談?wù)撌谟柚�識產(chǎn)權(quán)許可。

01定義

知識產(chǎn)權(quán)許可廣泛應(yīng)用于技術(shù)、電影、電視、音樂的著作權(quán)、特許權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等版權(quán)中。

根據(jù)《準(zhǔn)則》第三十六條，企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)評估該知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。不構(gòu)成單一履行義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將知識產(chǎn)權(quán)許可與其他商品一并作為一項(xiàng)履行義務(wù)。

不構(gòu)成單一履行義務(wù)的情形包括：

1.知識產(chǎn)權(quán)許可是有形商品不可分割的一部分，是商品正常使用所不可或缺的。

比如企業(yè)向客戶銷售設(shè)備，就要在設(shè)備中安裝，沒有它設(shè)備就無法正常運(yùn)行。

2.只有當(dāng)客戶將知識產(chǎn)權(quán)許可與相關(guān)服務(wù)一起使用時，他才能從中受益。

比如企業(yè)向客戶銷售產(chǎn)品，但客戶沒有自己使用的能力，就需要依靠企業(yè)的技術(shù)平臺和工程師的專業(yè)服務(wù)來使用。

以上兩種情況，一種是商品知識產(chǎn)權(quán)的結(jié)合，一種是服務(wù)知識產(chǎn)權(quán)的結(jié)合。但無論是哪種情況，企業(yè)授予客戶的知識產(chǎn)權(quán)都不能單獨(dú)使用，因此不能單獨(dú)認(rèn)定為履行義務(wù)。

對于除上述兩種情況外構(gòu)成單一履行義務(wù)的知識產(chǎn)權(quán)許可，我們需要進(jìn)一步判斷許可是在一定期間內(nèi)履行還是在一定時間內(nèi)履行。

只有同時滿足以下條件，才能將收入確認(rèn)為在一定時期內(nèi)履行的履約義務(wù)：

1.合同要求或客戶可以合理預(yù)期企業(yè)將從事對知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動。

如何理解影響力大的活動？

主要從兩個方面。

首先，相關(guān)活動可以顯著改變知識產(chǎn)權(quán)的形態(tài)或功能。

這里的形狀或功能可以是知識產(chǎn)權(quán)的設(shè)計和功能上的連續(xù)和顯著的變化。

例如，如果企業(yè)將自己開發(fā)的游戲中的角色使用權(quán)授予客戶一段時間，而企業(yè)又會因合同的規(guī)定或客戶對企業(yè)的預(yù)測而繼續(xù)創(chuàng)造新的角色并改變現(xiàn)有角色的形象，那么企業(yè)的行為就屬于合同期內(nèi)的持續(xù)創(chuàng)造，即被認(rèn)定為從事了對知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動。

第二，客戶從這種知識產(chǎn)權(quán)中獲益的能力在很大程度上取決于或依賴于這些活動。

這些活動會改變知識產(chǎn)權(quán)的價值，客戶獲得的經(jīng)濟(jì)利益的多少很大程度上取決于知識產(chǎn)權(quán)能否持續(xù)保持或提高其使用價值。

如上述客戶從企業(yè)獲得的游戲形象使用權(quán)，主要用于開發(fā)游戲周邊產(chǎn)品。客戶的這些周邊產(chǎn)品賣得好不好，取決于企業(yè)對于游戲角色的持續(xù)創(chuàng)意能否給游戲帶來持續(xù)的熱度。

2.這項(xiàng)活動會對顧客產(chǎn)生有利或不利的影響。

如果企業(yè)的重大活動不能引起客戶經(jīng)濟(jì)利益的變化，那么企業(yè)是否實(shí)施該經(jīng)濟(jì)活動與客戶無關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始時確認(rèn)全部收入。

如上述企業(yè)授予客戶的游戲角色形象使用權(quán)，僅限于簽訂合同時固有的游戲角色及其固有形象。后續(xù)企業(yè)開發(fā)新的游戲角色，而現(xiàn)有角色的新形象與客戶無關(guān)

另一次升級也是如此。如果企業(yè)的后續(xù)升級行為與客戶無關(guān)，客戶只能使用現(xiàn)有版本。如果客戶想要獲得新版本，需要重新購買或者支付升級費(fèi)用(比如客戶不能從office2016升級到office 2020，除非他單獨(dú)購買)，那么企業(yè)后續(xù)的升級只是改變了他所擁有的資產(chǎn)。

3.這項(xiàng)活動不會導(dǎo)致貨物轉(zhuǎn)移給客戶。

如果企業(yè)的這些活動導(dǎo)致向客戶銷售其他商品或服務(wù)，則屬于我們上述的銷售商品知識產(chǎn)權(quán)或服務(wù)知識產(chǎn)權(quán)，而不屬于單一的履行義務(wù)。

如果不能同時滿足上述三個條件，則屬于某一時點(diǎn)的履行義務(wù)，相應(yīng)確認(rèn)收入。

舉幾個例子

示例1

煎炸寶公司是一家設(shè)計制作漫畫的公司，小籠包公司是一家服裝制造商。該公司與小籠包公司簽訂合同，允許小籠包公司自2020年1月1日起四年內(nèi)使用其卡通形象生產(chǎn)服裝。按照慣例，公司會定期創(chuàng)造新的角色，現(xiàn)有角色的形象也可能發(fā)生變化。但根據(jù)合同約定，小籠包公司只能使用合同簽訂日之前已經(jīng)創(chuàng)作的動漫角色和形象，無權(quán)使用原角色的新角色和新形象。授權(quán)期內(nèi)，生煎包子公司每年年初向包子公司收取1200萬元的許可費(fèi)。

在上述例子中，很明顯生煎包公司除了向包子公司授予知識產(chǎn)權(quán)外，沒有其他履行義務(wù)，因此屬于單一履行義務(wù)。

讓我們用三個條件來替代授予知識產(chǎn)權(quán)的行為是否屬于某個時間點(diǎn)或者某個時點(diǎn)的履行義務(wù)。

合同要求或客戶可以合理預(yù)期企業(yè)將從事對知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動；

公司將繼續(xù)創(chuàng)作卡通人物，并且公司可以合理地預(yù)期公司將從事對該知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動。

這項(xiàng)活動將對客戶產(chǎn)生有利或不利的影響：

由于小籠包公司無法使用最新的動漫角色和形象，與這些新角色和形象創(chuàng)作的成敗無關(guān)，因此對小籠包公司未來的服裝銷售不存在未知的影響。換句話說，小籠包公司的客戶是基于生煎包公司已有的成功角色和形象來購買其生產(chǎn)的服裝的。

該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)移貨物：

顯然，授予鮑曉公司使用其卡通形象的行為并沒有導(dǎo)致其他商品或服務(wù)轉(zhuǎn)移給鮑曉公司。

綜上所述，授予小籠包公司使用其動漫形象的行為屬于某一時點(diǎn)的單一履行義務(wù)，公司應(yīng)在合同起始日確認(rèn)4年使用費(fèi)即4800萬元為收入。

會計分錄如下(單位：萬元):

借方：銀行存款1200。

借：應(yīng)收賬款3600

貸款：主營業(yè)務(wù)收入4800。

示例2

煎包公司是知名足球俱樂部，饅頭公司是服裝制造商。公司授權(quán)小籠包公司自2020年1月1日起四年內(nèi)使用球隊名稱和圖標(biāo)生產(chǎn)服裝。根據(jù)合同規(guī)定，生煎包子公司收取的合同對價由兩部分組成：一部分是2400萬元的固定年使用費(fèi)，另一部分是包子公司對上述商品銷售額5的提成。小籠包公司期待炸包子公司參加當(dāng)?shù)仨敿壜?lián)賽，取得好成績。每年1月1日收取固定使用費(fèi)，次年1月1日收取使用費(fèi)。

在上面的例子中，合同只包含授予知識產(chǎn)權(quán)的履行義務(wù)。小籠包公司可以合理期待，生煎包公司參加當(dāng)?shù)仨敿壜?lián)賽，取得好成績。同時，生健寶公司的競爭結(jié)果明顯會受到服裝銷售的較大影響，合同不涉及其他商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)讓。因此，公司授予的知識產(chǎn)權(quán)(公司的品牌影響力)屬于一定時期內(nèi)的履行義務(wù)。公司收取的固定使用費(fèi)2400萬元應(yīng)每年平攤，按銷售額5計提的傭金應(yīng)在公司實(shí)現(xiàn)銷售時確認(rèn)。

假設(shè)2020年，包子公司通過銷售相關(guān)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)總收入1億元。

會計分錄如下(單位：萬元):

2020年1月1日：

借方：銀行存款2400。

貸：合同債務(wù)2400

2020年1月至12月：

借：合同負(fù)債200

貸：其他業(yè)務(wù)收入200

2020年12月：

借方：銀行存款500。

貸：其他業(yè)務(wù)收入500

好了，今天的講堂到了。今天正好是兒童節(jié)。感謝每一位朋友的支持。也祝每一個看到這篇文章的小伙伴，還是那個少年，無論走多遠(yuǎn)，都不忘初心！

同時，關(guān)于新收入準(zhǔn)則五步模式、新收入準(zhǔn)則新科目及其他具體交易的更多信息，請參考以下往期文章：

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小猴子100:新收入標(biāo)準(zhǔn)解讀：五步識別與客戶簽約(2)

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