少數(shù)股東超額虧損的會(huì)計(jì)處理

2008年1月1日，A公司以180萬(wàn)元向C公司購(gòu)買(mǎi)了B公司實(shí)際發(fā)行的80%的股份。B公司凈資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為225萬(wàn)元，其中股本160萬(wàn)元，盈余公積33萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)32萬(wàn)元。A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1230萬(wàn)元，其中股本1000萬(wàn)元，盈余公積94萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)136萬(wàn)元。相關(guān)信息如下：

2006年7月，B公司租出廠(chǎng)房形成投資性房地產(chǎn)。這個(gè)地區(qū)的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)很活躍。廠(chǎng)房原值520萬(wàn)元，折舊220萬(wàn)元，公允價(jià)值400萬(wàn)元。

甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)530萬(wàn)元，乙公司發(fā)生凈虧損320萬(wàn)元。

3.購(gòu)買(mǎi)日，甲公司對(duì)乙公司有長(zhǎng)期應(yīng)收賬款45萬(wàn)元，該款項(xiàng)沒(méi)有明確的結(jié)算方案，其中40萬(wàn)元為非商品購(gòu)銷(xiāo)等日常活動(dòng)產(chǎn)生，5萬(wàn)元為商品購(gòu)銷(xiāo)產(chǎn)生，不存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益。

4.假設(shè)甲公司和乙公司無(wú)其他長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他長(zhǎng)期應(yīng)收款(款項(xiàng))，且甲公司和乙公司會(huì)計(jì)政策一致，盈余公積按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提。公司章程規(guī)定，各投資方按出資比例承擔(dān)子公司超額虧損。不考慮所得稅因素和其他事項(xiàng)。甲公司與乙公司之間不存在內(nèi)部交易，且不受同一企業(yè)控制。所得稅稅率是25。不考慮公司合并資產(chǎn)負(fù)債的所得稅影響。

要求：

1.假設(shè)B公司具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，為了正確反映集團(tuán)整體的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和母公司的管理責(zé)任，雖然B公司發(fā)生了虧損，但A公司也應(yīng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。請(qǐng)對(duì)甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.

2.計(jì)算2008年度合并資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、權(quán)益、盈余公積、未分配利潤(rùn)、少數(shù)股東權(quán)益等項(xiàng)目的合計(jì)金額，以及合并利潤(rùn)表中投資收益、凈利潤(rùn)、少數(shù)股東損益等項(xiàng)目的合計(jì)金額(單位：萬(wàn)元)。

回答：

1.2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)時(shí)，B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在母公司個(gè)別報(bào)表中采用成本法核算。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資180

貸款：銀行存款180

2.2008年末，在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

借：投資收益220

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資180

長(zhǎng)期應(yīng)收款40

未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資=32080-220=36(萬(wàn)元)登記在備查簿中。

注1:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資》，超額損失確認(rèn)如下：

投資企業(yè)只有在長(zhǎng)期股權(quán)投資和實(shí)質(zhì)上構(gòu)成被投資單位凈投資的其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，才確認(rèn)被投資單位的凈損失，除非投資企業(yè)有義務(wù)承擔(dān)額外損失。

企業(yè)擁有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位投資凈額的其他長(zhǎng)期權(quán)益，并有義務(wù)承擔(dān)額外損失的，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序處理被投資單位發(fā)生的損失：

減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以抵銷(xiāo)的，以實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位投資凈額的其他長(zhǎng)期股權(quán)的賬面價(jià)值為限，確認(rèn)投資損失，并抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)的賬面價(jià)值。

(3)經(jīng)上述處理后，企業(yè)仍根據(jù)投資合同或協(xié)議承擔(dān)額外義務(wù)的，按照預(yù)期義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

注2:術(shù)語(yǔ)“其他長(zhǎng)期

3.確認(rèn)B公司在2008年所有者權(quán)益變動(dòng)中除損益以外享有的份額=[400-(520-220)](1-25)80=60(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60

貸款：資本公積60

4.合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目和子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目。

借：股本160

資本準(zhǔn)備金60

盈余準(zhǔn)備金33

未分配利潤(rùn)-252 (32-220-64)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資60(180-180 60)

少數(shù)股東權(quán)益-19(45-64)

長(zhǎng)期應(yīng)付賬款-40(抵銷(xiāo)B公司應(yīng)付A公司的賬款)

注3:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第21條，子公司少數(shù)股東承擔(dān)的虧損超過(guò)其在公司初始所有者權(quán)益中的份額。公司章程或者協(xié)議約定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)且少數(shù)股東有能力彌補(bǔ)的，余額應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)少數(shù)股東權(quán)益。當(dāng)超額虧損子公司納入合并報(bào)表時(shí)，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目會(huì)出現(xiàn)負(fù)值。

在合并報(bào)表中，少數(shù)股東按持股比例應(yīng)承擔(dān)當(dāng)年虧損=32020=64(萬(wàn)元)，合并報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)為22520-64=-19(萬(wàn)元)。

5.合并利潤(rùn)表中A公司對(duì)B公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益抵銷(xiāo)分錄。

借：投資收益-220

少數(shù)股東損益-64

年初未分配利潤(rùn)32

貸款：年末未分配利潤(rùn)-252

6.2008年合并資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)賬戶(hù)的合并數(shù)如下：

長(zhǎng)期股權(quán)投資=0；

長(zhǎng)期應(yīng)收款=0；

長(zhǎng)期應(yīng)付款=0；

資本存量=1000 160-160=1000(萬(wàn)元)；

盈余公積=94 53010 33-33=147(萬(wàn)元)；

少數(shù)股東權(quán)益=45-64=-19(萬(wàn)元)；

A公司未分配利潤(rùn)=136，530 90=613(萬(wàn)元)；

B公司未分配利潤(rùn)=32-320=-288(萬(wàn)元)；

合并后未分配利潤(rùn)=613-288 252=577(萬(wàn)元)。

注4:甲公司未分配利潤(rùn)613萬(wàn)元與合并未分配利潤(rùn)577萬(wàn)元相差36萬(wàn)元，主要原因是：

子公司虧損320萬(wàn)元，母公司虧損220萬(wàn)元，少數(shù)股東虧損64萬(wàn)元，故仍有320-220-64=36(萬(wàn)元)抵銷(xiāo)合并報(bào)表中歸屬于母公司所有者的利潤(rùn)。

2008年合并利潤(rùn)表中相關(guān)科目的合并數(shù)如下：

投資收益=220-220=0；

合并凈利潤(rùn)=530-320 220=430(萬(wàn)元)；

少數(shù)股東損益=-64萬(wàn)元；

歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)=430 64=494(萬(wàn)元)。

附注5:母公司凈利潤(rùn)530萬(wàn)元與歸屬于母公司所有者的合并凈利潤(rùn)494萬(wàn)元的差額為36萬(wàn)元，差額原因與附注4相同。

注6:母公司A實(shí)際承擔(dān)子公司B本期虧損256萬(wàn)元，包括按照權(quán)益法調(diào)整確認(rèn)的投資損失220萬(wàn)元和合并報(bào)表中歸屬于母公司所有者的利潤(rùn)36萬(wàn)元，即子公司實(shí)際虧損320萬(wàn)元減去少數(shù)股東承擔(dān)的投資損失64萬(wàn)元后的余額。在這種情況下，母公司和小股東都按持股比例承擔(dān)子公司的損失。

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