在上一篇文章《內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益抵減的深層邏輯》中，我們解釋了內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)扣除背后的邏輯，并了解到：

(1)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵扣分錄中的營(yíng)業(yè)成本=買(mǎi)方公司銷(xiāo)售的商品數(shù)量*買(mǎi)方公司結(jié)轉(zhuǎn)的單位營(yíng)業(yè)成本；從合并的角度看未售出的商品數(shù)量(即買(mǎi)方公司未售出的商品數(shù)量)*賣(mài)方公司結(jié)轉(zhuǎn)的單位營(yíng)業(yè)成本；

(2)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)扣除分錄中的存貨=賣(mài)方公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入-買(mǎi)方公司出售該部分存貨結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本-賣(mài)方公司就合并而言結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本；

(3)以上兩個(gè)公式中，虛線(xiàn)和粗體部分實(shí)質(zhì)相同，金額相等，虛線(xiàn)和斜體部分也是如此。這樣上面兩個(gè)公式加在一起，就是 =賣(mài)方公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，也就是我們內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益抵扣分錄中的借方營(yíng)業(yè)收入。

總結(jié)了上一篇短文的邏輯后，我想寫(xiě)兩個(gè)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益抵銷(xiāo)的特例。當(dāng)然，內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益抵銷(xiāo)的特例肯定不止兩個(gè)，我只是把我的所見(jiàn)所聞所想寫(xiě)出來(lái)。

1.在自然災(zāi)害中受損的內(nèi)部交易中，如何沖抵未售出的存貨？

我們舉個(gè)例子。乙公司是甲公司的全資子公司，20X5年1月1日乙公司向甲公司銷(xiāo)售玩具100件，單位營(yíng)業(yè)收入10元，單位營(yíng)業(yè)成本5元。到20x5年3月1日，A公司已售出玩具90件，單位營(yíng)業(yè)收入15元，A公司倉(cāng)庫(kù)所在地因龍卷風(fēng)損壞玩具10件。

第一步：在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，讓我們寫(xiě)下A公司和B公司的會(huì)計(jì)分錄：

會(huì)計(jì)分錄一——B公司向A公司的銷(xiāo)售確認(rèn)了收入

借方：應(yīng)收賬款10*100=1000。

貸款：營(yíng)業(yè)收入10*100=1000。

分錄二——B公司因出售而結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本

借方：營(yíng)業(yè)成本5*100=500。

貸：庫(kù)存商品5*100=500

分錄——A公司從b公司購(gòu)買(mǎi)玩具。

借：庫(kù)存商品10*100=1000。

貸：應(yīng)付賬款10*100=1000。

分錄——甲公司確認(rèn)對(duì)外銷(xiāo)售的營(yíng)業(yè)收入。

借方：應(yīng)收賬款15*90=1350。

貸款：營(yíng)業(yè)收入15*90=1350。

分錄五——a公司結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本

借方：營(yíng)業(yè)成本10*90=900。

貸：庫(kù)存商品10*90=900。

分錄六——甲公司對(duì)毀損存貨確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。

借方：營(yíng)業(yè)外支出10*10=100。

貸：庫(kù)存商品10*10=100

第二步：從合并的角度來(lái)看，上述每一項(xiàng)是否應(yīng)該扣除以及扣除多少。

通過(guò)前兩步，我們可以得到上例中的扣減分錄，如下所示：

借方：營(yíng)業(yè)收入1000。

貸款：運(yùn)營(yíng)成本50 900=950。

營(yíng)業(yè)外支出50

二、試生產(chǎn)階段在建項(xiàng)目子公司內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益如何抵銷(xiāo)？

情況一：在建項(xiàng)目子公司將試生產(chǎn)階段的產(chǎn)品銷(xiāo)售給母公司后，母公司直接對(duì)外銷(xiāo)售。

例：B公司是A公司的全資子公司，正在籌建中。20x5年1月，B公司向A公司銷(xiāo)售100件處于試生產(chǎn)階段的玩具，單位營(yíng)業(yè)收入10元，單位成本5元。A公司購(gòu)買(mǎi)后直接銷(xiāo)售玩具90件，單位營(yíng)業(yè)收入15元。

第一步：在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，我們將A公司和B公司的會(huì)計(jì)分錄逐一寫(xiě)入：

分錄一：B公司的銷(xiāo)售收入

借方：應(yīng)收賬款10*100=1000。

貸：在建工程-試生產(chǎn)收入10*100=1000。

分錄二：B公司因銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)的成本

借：在建工程-試生產(chǎn)成本5*100=500。

貸：在建工程-存貨商品試生產(chǎn)5*100=500。

分錄三：甲公司購(gòu)買(mǎi)該批玩具。

借：庫(kù)存商品10*100=1000。

貸：應(yīng)付賬款10*100=1000。

分錄四：甲公司確認(rèn)對(duì)外銷(xiāo)售的營(yíng)業(yè)收入。

借方：應(yīng)收賬款15*90=1350。

貸款：營(yíng)業(yè)收入15*90=1350。

分錄五：A公司對(duì)外銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本。

借方：營(yíng)業(yè)成本10*90=900。

貸：庫(kù)存商品10*90=900。

第二步：從合并的角度來(lái)看，上述每一項(xiàng)是否應(yīng)該扣除以及扣除多少。

通過(guò)前兩個(gè)步驟，我們可以得到上例中的扣減分錄，如下所示

貸：運(yùn)營(yíng)成本900

在建工程450

抵扣分錄中的第二條分錄可以這樣理解：從合并的角度來(lái)看，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是在建工程對(duì)外銷(xiāo)售，A公司收入高于成本的部分繼續(xù)進(jìn)一步?jīng)_減B公司在建工程成本。

情況二：在建項(xiàng)目子公司將試生產(chǎn)階段的產(chǎn)品銷(xiāo)售給母公司后，母公司進(jìn)行加工，對(duì)外銷(xiāo)售。

例：B公司是A公司的全資子公司，正在籌建中。20x5年1月，B公司向A公司銷(xiāo)售100件處于試制階段的玩具零件，單位營(yíng)業(yè)收入10元，單位成本5元。甲公司用100個(gè)玩具零件生產(chǎn)100個(gè)玩具“小星星”，期末銷(xiāo)售玩具“小星星”90個(gè)，單位營(yíng)業(yè)收入20，單位營(yíng)業(yè)成本15。

第一步：在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，我們將A公司和B公司的會(huì)計(jì)分錄逐一寫(xiě)入：

分錄-1:B公司確認(rèn)生產(chǎn)零件的成本。

借：在建工程-試生產(chǎn)成本5*100=500。

貸：應(yīng)付賬款等。5*100=500.

分錄I-2:B公司的銷(xiāo)售收入

借方：應(yīng)收賬款10*100=1000。

貸：在建工程-試生產(chǎn)收入10*100=1000。

分錄二：B公司因銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)的成本

借：在建工程-試生產(chǎn)成本5*100=500。

貸：在建工程-存貨商品試生產(chǎn)5*100=500。

分錄三：A公司購(gòu)入該批玩具零件。

借：原材料10*100=1000。

貸：應(yīng)付賬款10*100=1000。

分錄四：甲公司使用零件生產(chǎn)玩具“小星星”。

借：庫(kù)存商品100*10=1000。

貸款：原材料100*10=1000。

分錄五：甲公司使用其他原料生產(chǎn)玩具“小星星”

借：庫(kù)存商品100*5=500

貸款：原材料100*5=500。

分錄六：A公司確認(rèn)的收入

借方：銀行存款90*20=1800。

貸款：營(yíng)業(yè)收入90*20=1800。

分錄七：a公司結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本。

借方：營(yíng)業(yè)成本90 *(10 5)=1350。

信用：庫(kù)存商品90 *(10 5)=1350。

第二步：對(duì)于本次內(nèi)部交易的扣款，可以注意以下幾點(diǎn)。

1.在建工程子公司B只提供原材料，由母公司a進(jìn)行加工生產(chǎn)，因此從合并的角度來(lái)看，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是合并中的非在建子公司對(duì)外銷(xiāo)售商品；

2.分錄七中90*10=900的營(yíng)業(yè)成本屬于在建B公司的試生產(chǎn)收入，分錄四、七中1000-900=100的存貨也屬于在建B公司的營(yíng)業(yè)收入，即B公司的試生產(chǎn)收入由A公司的營(yíng)業(yè)成本和A公司賬面上的存貨組成；

3.根據(jù)B公司在建工程50(500/1000)的毛利，可以得出A公司的營(yíng)業(yè)成本為900，庫(kù)存的100件商品中有50件屬于B公司的銷(xiāo)售毛利，從合并的角度看，內(nèi)部交易使A公司的營(yíng)業(yè)成本增加了900*50，同時(shí)A公司的存貨增加了100*50。

4.我們?cè)龠M(jìn)一步解釋3，看看B公司毛利的構(gòu)成：

(1)內(nèi)部交易扣款分錄中，出借人的營(yíng)業(yè)成本=買(mǎi)方公司銷(xiāo)售的商品數(shù)量*買(mǎi)方公司從合并角度看未銷(xiāo)售的商品數(shù)量(即買(mǎi)方公司未銷(xiāo)售的商品數(shù)量)*賣(mài)方公司結(jié)轉(zhuǎn)的單位營(yíng)業(yè)成本=90*10 10*0=900，但B公司結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本為90*5=450。這里扣900會(huì)扣更多，所以這里只能扣900-450=450。這450是B公司的毛利計(jì)入A公司的營(yíng)業(yè)成本；

(2)某公司賬面存貨數(shù)量為10，賬面價(jià)值為10*10=100。B公司生產(chǎn)這10件存貨發(fā)生了10*5=50的成本，剩下的50就是B公司的未實(shí)現(xiàn)毛利；

5.從合并的角度來(lái)看，該業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是A公司對(duì)外銷(xiāo)售商品，與在建工程無(wú)關(guān)，因此應(yīng)沖減B公司在建工程的試生產(chǎn)收入和試生產(chǎn)成本。相應(yīng)的，從合并的角度來(lái)看，A公司的營(yíng)業(yè)成本只發(fā)生90*5(90是A公司的銷(xiāo)售量，5是B公司生產(chǎn)的零件的單位成本)。如第4點(diǎn)所述，A公司運(yùn)營(yíng)成本的450(90*10-90*5)是試生產(chǎn)

借款：在建工程-試生產(chǎn)費(fèi)用500元。

庫(kù)存50

運(yùn)營(yíng)成本450