新收入準(zhǔn)則實施后，預(yù)收賬款如何轉(zhuǎn)化為合同負(fù)債？

業(yè)務(wù)和財務(wù)沒有嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款。2021年以前，公司賬戶實際使用的賬戶為應(yīng)收賬款，報表項目中的預(yù)收賬款按應(yīng)收債權(quán)人重新分類。收入賬月末一筆分錄處理，只聯(lián)應(yīng)收。在ERP中，收款時不設(shè)置商品和稅率。在新的指導(dǎo)方針下我應(yīng)該做什么？

回答：

我很贊同你原來的做法。在實際操作中，可以避免多個往來賬戶掛在同一個單位的情況，既方便對賬，又可以避免因漏扣款項而導(dǎo)致多付的情況發(fā)生。

按照新的收益準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款是否具有當(dāng)期收款權(quán)也需要分為“應(yīng)收賬款”和“合同資產(chǎn)”；對于預(yù)付款，要求計入“合同負(fù)債”，也必須按照不含稅金額確認(rèn)。

即使是現(xiàn)金折扣也需要根據(jù)可變對價來處理。

我只能說，新的收入標(biāo)準(zhǔn)讓很多原本確定的事情變得更加不確定，很多原本簡單明了的事情變得迷霧重重。很多會計專業(yè)人士可能都不懂，更何況非專業(yè)人士。

新收入準(zhǔn)則運行后，原有的自動生成會計分錄的ERP設(shè)置變得無法使用，因為很多數(shù)據(jù)無法自動生成，會計人員必須“掐指算算”3354次專業(yè)判斷，不同企業(yè)不同會計人員的判斷結(jié)果可能千差萬別。

也許是財政部看到財務(wù)機(jī)器人或者財務(wù)共享中心搶了太多會計崗位，改了聰明的辦法幫助會計人員保住工作。我們這些基層群眾可能不理解他們的“良苦用心”！

對于你的困惑，我個人建議ERP保持不變，因為原來的做法是有效的，不要隨便設(shè)置。

那么，如何配合新的收入標(biāo)準(zhǔn)呢？我個人認(rèn)為我們可以這樣做：

按照原來的做法，你還是記錄所有的應(yīng)收賬款。當(dāng)需要編制外部財務(wù)報告時，比如季度財務(wù)報告、半年度財務(wù)報告、年度財務(wù)報告，其實每個季度末，你都會根據(jù)明細(xì)對應(yīng)收賬款進(jìn)行重新分類，并在ERP的總賬中手工錄入調(diào)整分錄。

1.區(qū)分“合同資產(chǎn)”和“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目：對于暫時沒有收到付款權(quán)，但已確認(rèn)收入的，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入“合同資產(chǎn)”。

借項：合同資產(chǎn)-xx明細(xì)

貸項：應(yīng)收賬款-xx明細(xì)

紅字在下月初(下一季度初)回歸。

2.區(qū)分“合同負(fù)債”和“應(yīng)收賬款”的貸方明細(xì)：如果含稅，則單獨列出含稅金額。

借：應(yīng)收賬款-xx明細(xì)

貸款：合同負(fù)債-xx明細(xì)

應(yīng)交稅費-待核銷稅費

紅字在下月初(下一季度初)回歸。

3.有回報承諾或約定的，應(yīng)當(dāng)在季度末根據(jù)實際情況進(jìn)行估計，并根據(jù)估計回報確認(rèn)“預(yù)計負(fù)債”。

信用：主營業(yè)務(wù)收入(紅色信用證)

貸：預(yù)計負(fù)債-應(yīng)付退貨

同時：

借方：主營業(yè)務(wù)成本(紅色借方)

借方：應(yīng)收退貨成本

次月初(下一季度初)將上述會計分錄的金額反方向沖正，藍(lán)字為紅字，紅字為藍(lán)字。

4.對于消費積分等具有附加購買選擇權(quán)的產(chǎn)品，在資產(chǎn)負(fù)債表日(季度末)根據(jù)實際情況估計尚未行權(quán)但可能行權(quán)的價值，確認(rèn)“合同負(fù)債”。

信用：主營業(yè)務(wù)收入(紅色信用證)

貸款：合同負(fù)債-消費積分

次月初(下一季度初)將上述會計分錄的金額反方向沖正，藍(lán)字為紅字，紅字為藍(lán)字。

如有其他按新收入標(biāo)準(zhǔn)與原待遇不一致的地方，

雖然我的上述措施不完全符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，但經(jīng)過調(diào)整，對外提供的財務(wù)報表符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定。因為，你可以把按照原方法進(jìn)行的會計處理當(dāng)作一種會計處理。對于本期(本年)發(fā)生的會計差錯，你只需要按照本期(本年)的正確處理進(jìn)行調(diào)整，結(jié)果就是正確的。

原來，客戶根據(jù)新收益準(zhǔn)則追加購買選擇權(quán)確認(rèn)的“應(yīng)收返回成本”、“預(yù)計負(fù)債”、“合同負(fù)債”也需要在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行重新評估，評估后的結(jié)果與原賬面余額不一致，也需要進(jìn)行調(diào)整。現(xiàn)在通過我的處理，相當(dāng)于完成了這一步。

當(dāng)然，我的“本土方法”可能會招致許多專家，尤其是學(xué)者的批評。但我個人認(rèn)為，只要一般原則不違背會計準(zhǔn)則精神，適當(dāng)簡化是可以接受的。

拋磚引玉。僅供參考。