凈現(xiàn)金結(jié)算的期權(quán)會(huì)計(jì)處理及實(shí)例

期權(quán)是指賦予持有者在未來某一特定日期或之前的任何時(shí)間以固定價(jià)格購(gòu)買或出售資產(chǎn)的權(quán)利的合同。股票期權(quán)又稱虛擬股票計(jì)劃，是先將公司的所有權(quán)轉(zhuǎn)換為若干虛擬股份，然后根據(jù)特定的合同條件，賦予企業(yè)管理者或勞動(dòng)者在一定期限內(nèi)以約定的價(jià)格購(gòu)買一定份額股權(quán)(虛擬股份)的權(quán)利。其結(jié)算方式分為三種：現(xiàn)金凈額結(jié)算、普通股凈額結(jié)算和普通股總額結(jié)算。這里介紹并舉例說明凈現(xiàn)金結(jié)算的會(huì)計(jì)處理(假設(shè)股價(jià)上漲)。

一、一般會(huì)計(jì)處理

1.在授權(quán)日，確認(rèn)發(fā)行的買入期權(quán)，由：銀行存款，由：衍生-買入期權(quán)。債權(quán)人作相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，價(jià)格下跌時(shí)，借：衍生產(chǎn)品——看漲期權(quán)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益；債權(quán)人作相反的會(huì)計(jì)分錄。

3.當(dāng)結(jié)算到期時(shí)，借：衍生品-看漲期權(quán)，借：銀行存款。債權(quán)人作相反的會(huì)計(jì)分錄。

第二，例子

2010年10月1日，A公司向B公司發(fā)行了一份以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán).根據(jù)期權(quán)合同，如果B公司行使權(quán)利，B公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從A公司購(gòu)買1000股普通股。相關(guān)信息如下：(1)合同簽訂日期：2010年1月1日；(2)行權(quán)日(歐式期權(quán)):1月31日；(3)1月31日應(yīng)付的固定行權(quán)價(jià)格為102元；(4)期權(quán)合約的普通股股數(shù)為1000股；(5)2010年10月1日，每股市價(jià)100元；(6)2011年12月31日，每股市價(jià)104元；

(7)1月31日，股價(jià)104元/股；(8)日期權(quán)在2010年10月1日的公允價(jià)值為5，000元；(9)日期權(quán)在2010年12月31日的公允價(jià)值為3，000元；(10)1月31日日期權(quán)的公允價(jià)值為2，000元。解決方案：雙方的會(huì)計(jì)處理如下

三、相關(guān)說明

1.1月31日，B公司行使看漲期權(quán)，合約以凈現(xiàn)金結(jié)算。甲公司有義務(wù)向乙公司支付104000元(1041000元)，向乙公司收取102000元(1021000元)，甲公司實(shí)際凈支付2000元。

2.對(duì)于B公司來說，每個(gè)階段的會(huì)計(jì)分錄正好與A公司相反.