對(duì)于一般納稅人，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”一般需要設(shè)置10個(gè)明細(xì)科目，如進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅抵扣、已交稅金、未繳增值稅轉(zhuǎn)出、減免稅、內(nèi)銷產(chǎn)品出口退稅、銷項(xiàng)稅、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、增值稅多繳等。光是這么多詳細(xì)的科目就讓我們很多新人暈頭轉(zhuǎn)向。而我們的會(huì)計(jì)要完成這些科目的記錄和結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)分錄不是一成不變的，主要是根據(jù)企業(yè)自身的要求設(shè)置的，便于以后的增值稅統(tǒng)計(jì)和賬務(wù)處理。今天，邊肖將為您帶來(lái)一個(gè)邊肖認(rèn)為更好的結(jié)轉(zhuǎn)條目。

增值稅

01

金額重要明細(xì)科目的作用

在我們的會(huì)計(jì)處理中，理論上明確了紅字(負(fù)數(shù))和沖正分錄都可以。但在實(shí)際操作中，為什么有的條目只能是紅色(陰性)？這就涉及到主體貸款人(借款人)金額的作用。很多科目的貸款(借款人)金額有獨(dú)特的統(tǒng)計(jì)意義，不能隨意結(jié)轉(zhuǎn)。雖然最后的結(jié)果是一樣的，但是借貸的金額不一樣，導(dǎo)致其統(tǒng)計(jì)意義的喪失。知道了明細(xì)賬中借款金額的統(tǒng)計(jì)意義，接下來(lái)如何處理賬目就解決了。

1.“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”貸方發(fā)生額：“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”貸方發(fā)生額用于統(tǒng)計(jì)無(wú)政策優(yōu)惠情況下，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅金額。一般在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，需要將當(dāng)期投入產(chǎn)出的余額轉(zhuǎn)入本科目。

2.“未繳增值稅”貸方發(fā)生額：“未繳增值稅”貸方發(fā)生額用于統(tǒng)計(jì)享受優(yōu)惠政策后已繳納的增值稅。但征收后立即退還、先退后補(bǔ)的增值稅，在后期退還時(shí)不計(jì)入增值稅科目，而是作為單獨(dú)的政府補(bǔ)助(其他收入)科目核算，不再納入本次統(tǒng)計(jì)。

3.“已繳稅款”借方發(fā)生額：“已繳稅款”借方發(fā)生額是指本期應(yīng)繳納的增值稅。比如當(dāng)期多繳的增值稅稅款，一般用紅色核銷，以保證借方余額真實(shí)反映已支付的費(fèi)用。

4.“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”貸方發(fā)生額：其借方發(fā)生額代表當(dāng)月多繳的增值稅，但實(shí)際操作中直接在“已繳稅”中結(jié)算，本節(jié)很少用到。

5.銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、其他明細(xì)賬戶：銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、減免稅等賬戶金額具有一定的統(tǒng)計(jì)意義。但由于這些賬戶沒有其他賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，所以在做錯(cuò)賬時(shí)只需注意紅字沖正即可。

02

普通增值稅結(jié)轉(zhuǎn)

1.當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷售稅額時(shí)(批準(zhǔn)留成退稅)

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出(進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)之間的差額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅稅額減免

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

已收到保留退稅。

借方：銀行存款

貸項(xiàng)：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅免稅額

PS:退稅政策出臺(tái)前，進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅時(shí)，不需要做增值稅余額分錄。退稅政策出臺(tái)后，無(wú)論投入或產(chǎn)出多少，都需要平衡分錄。如果多出來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅還沒有轉(zhuǎn)出，稅務(wù)部門會(huì)通知企業(yè)進(jìn)行退稅。(注：很多企業(yè)對(duì)退稅持謹(jǐn)慎態(tài)度，因?yàn)橥硕愐馕吨�稅�?wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司賬目要求嚴(yán)格。邊肖在這里想提醒所有的會(huì)計(jì)，你必須在離開退稅之前評(píng)估你公司的賬戶。經(jīng)得起考驗(yàn)嗎？)

案例1: 2022年11月，甲公司收到進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，當(dāng)月開具增值稅發(fā)票11萬(wàn)元，收到進(jìn)項(xiàng)稅額3萬(wàn)元。甲公司月末增值稅結(jié)轉(zhuǎn)分錄有：

當(dāng)退稅被批準(zhǔn)時(shí)，

借方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額11

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額2

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額13

借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅稅額減免2

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額2

在收到退稅后，

借方：銀行存款2

貸項(xiàng)：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅稅額減免2

2.當(dāng)月銷項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-未交增值稅轉(zhuǎn)出(銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅。

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)-未付增值稅

當(dāng)銷項(xiàng)稅(包括進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)移)大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，表示當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅。之所以用“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”三級(jí)科目進(jìn)行匯總，是為了方便企業(yè)統(tǒng)計(jì)每月實(shí)際發(fā)生的增值稅金額。利用上述分錄，“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”貸方發(fā)生額為當(dāng)前企業(yè)當(dāng)月增值稅發(fā)生額。

注意：增值稅的金額不等于實(shí)際繳納的金額，實(shí)際繳納的金額還會(huì)受到加計(jì)扣除、政策減稅等影響。

03

附加扣除和減免稅余額

1.稅收減除

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅費(fèi)。

2.附加扣除

重點(diǎn)減免企業(yè)10的進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除只能在當(dāng)月需要繳納增值稅時(shí)扣除。稅務(wù)部門給出的分錄是直接操作“未繳增值稅”賬戶。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目中，需要注意的是“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)后，“未繳增值稅”不能轉(zhuǎn)出。這樣就不能反映未繳增值稅的貸方余額，需要通過(guò)“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月已繳增值稅金額，同時(shí)要增加抵扣分錄。如下所示：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅。

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)-未付增值稅

其他收入-政府補(bǔ)貼

這樣可以保證未繳納增值稅的貸方發(fā)生額仍然是企業(yè)當(dāng)月已繳納的增值稅發(fā)生額。

04

已付增值稅和預(yù)付增值稅的余額

當(dāng)期增值稅匯算清繳前需要繳納并已繳納的增值稅，記入“應(yīng)交增值稅-已繳稅款”。需要預(yù)繳增值稅的業(yè)務(wù)，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、施工企業(yè)、租賃固定資產(chǎn)等。不能在收到預(yù)付款時(shí)確認(rèn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故本期預(yù)付增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)付增值稅”科目。

1.在本期增值稅平衡之前支付增值稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交稅金。

貸款：銀行存款

2.多交的增值稅需要退回時(shí)。

借方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交稅金(紅字負(fù)數(shù))

借方：銀行存款

PS:實(shí)際上，按照財(cái)政部的原規(guī)定，當(dāng)期多繳增值稅經(jīng)過(guò)“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”“未繳增值稅”銀行存款。這是為會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的。但在實(shí)際操作中，不方便做這個(gè)核算，也不方便統(tǒng)計(jì)當(dāng)期應(yīng)交增值稅和已交增值稅，所以幾乎沒有會(huì)計(jì)做這個(gè)。這也使得“轉(zhuǎn)出多交增值稅”成為裝修科目，實(shí)際操作中基本不用。

3.月底結(jié)轉(zhuǎn)(實(shí)際繳稅時(shí))

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未付增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交稅費(fèi)。

銀行存款

PS:結(jié)轉(zhuǎn)已繳稅款，繳稅時(shí)直接結(jié)轉(zhuǎn)“未繳增值稅”是可行的，不會(huì)影響以后金額的統(tǒng)計(jì)。

4.當(dāng)預(yù)付增值稅發(fā)生時(shí)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅

貸款：銀行存款

5.使用預(yù)付增值稅時(shí)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未付增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)付增值稅

銀行存款

PS:目的與已繳納的增值稅相同，避免當(dāng)期已繳納的增值稅發(fā)生偏差，影響應(yīng)繳納未繳納的增值稅。

05差額征稅的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于一些主要依靠勞動(dòng)或資本密集型的行業(yè)，由于難以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，為避免稅負(fù)過(guò)重，采取差別化征稅。差別征稅范圍包括經(jīng)紀(jì)服務(wù)、原有形動(dòng)產(chǎn)融資售后回租服務(wù)、旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)和人力資源外包服務(wù)等。

1、總體會(huì)計(jì)原則

(1)、商品轉(zhuǎn)移；賣價(jià)-買價(jià)。

2.經(jīng)紀(jì)服務(wù)；從委托方收取并代其支付的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用——政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

(3)融資租賃和融資售后回租業(yè)務(wù)：取得的全部?jī)r(jià)款和額外費(fèi)用——貸款利息、債券發(fā)行利息、車輛購(gòu)置稅。

航空運(yùn)輸企業(yè)；銷售額不包括收取的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代其他航空運(yùn)輸企業(yè)代收代付的價(jià)款。

(5)、客運(yùn)站服務(wù)；銷售額為其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)人的運(yùn)費(fèi)后的余額。

旅游服務(wù)：總價(jià)-住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)、旅游費(fèi)、導(dǎo)游費(fèi)。

.建筑服務(wù)：總價(jià)-分包費(fèi)或其他費(fèi)用。

.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：銷售額為土地出讓時(shí)扣除向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額。

9.房地產(chǎn)銷售：銷售金額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去房地產(chǎn)的原購(gòu)買價(jià)格或者取得房地產(chǎn)時(shí)的評(píng)估價(jià)格后的余額。(簡(jiǎn)單稅率5)

、勞務(wù)派遣服務(wù)；收取的所有費(fèi)用——用人單位支付給被派遣員工的工資福利以及為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金后的余額，均為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5的稅率計(jì)算繳納增值稅。

人力資源外包服務(wù)：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按經(jīng)紀(jì)服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括支付給客戶單位職工的工資和客戶繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金。

(12)、廣告公司：收客戶全價(jià)——付給上一家公司的廣告費(fèi)。

2.會(huì)計(jì)分錄-非產(chǎn)品

(1)取得符合規(guī)定的扣稅憑證時(shí)。

取得可以抵扣銷項(xiàng)稅的證明后，從成本中扣除免稅金額。

借方：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵扣)

——簡(jiǎn)單計(jì)稅(使用此條目進(jìn)行簡(jiǎn)單計(jì)稅)

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/項(xiàng)目建設(shè)等。

用“銷項(xiàng)稅抵扣”平衡會(huì)計(jì)分錄

借方：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵扣)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅。

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)-未付增值稅

3、會(huì)計(jì)分錄——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

企業(yè)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)商品，盈虧平衡后的余額作為銷售額。

(1)、實(shí)際轉(zhuǎn)讓的貨物，年末轉(zhuǎn)讓收入，按應(yīng)納稅額計(jì)算：

借：投資收益等。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓貨物應(yīng)交增值稅。

如損失：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓貨物應(yīng)交增值稅。

貸款：投資收益等。

虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)到次月抵扣稅款，但不能抵扣其他非商品增值稅。