什么是企業(yè)虧損所得稅分錄？

企業(yè)虧損，沒有利潤(rùn)就不需要計(jì)提和繳納企業(yè)所得稅，所以沒有與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

虧損時(shí)，只需將本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配-未分配科目。

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)，

今年利潤(rùn)借：

以上是邊肖對(duì)“什么是企業(yè)虧損所得稅分錄”這個(gè)問題的回答希望對(duì)你有幫助。想了解更多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅務(wù)實(shí)務(wù)知識(shí)，可以關(guān)注“中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)”，免費(fèi)加入會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)交流群。當(dāng)企業(yè)遭受稅收損失時(shí)，稅法通常會(huì)給予企業(yè)一定的所得稅抵免優(yōu)惠。目前，各國(guó)對(duì)稅收損失的所得稅抵免主要有三種方式：

1.虧損沖減前，即按照企業(yè)發(fā)生虧損的金額沖減以前年度的應(yīng)納稅所得額，返還虧損年度前一定時(shí)期內(nèi)繳納的所得稅。

2.虧損轉(zhuǎn)移后，按照企業(yè)發(fā)生虧損的金額，沖減虧損年度以后一定時(shí)期的應(yīng)納稅所得額。

3.到達(dá)前損失和轉(zhuǎn)移后損失的組合使用。先到了，再轉(zhuǎn)不足的金額；或者先掉頭，然后在短缺前到達(dá)。

虧損抵銷前后的會(huì)計(jì)處理解釋如下。

(一)虧損抵銷前的會(huì)計(jì)處理

例1:A企業(yè)1997年發(fā)生稅款損失20萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，允許企業(yè)彌補(bǔ)三年的虧損。某企業(yè)1994-96年度納稅情況如下：

年度應(yīng)稅所得稅率，已繳納所得稅

抵前退稅的計(jì)算適用于上期實(shí)際納稅時(shí)使用的稅率。企業(yè)發(fā)生的稅收損失首先沖減1994年應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元，應(yīng)收退稅1.5萬(wàn)元(5萬(wàn)30)；然后抵扣1995年應(yīng)納稅所得額12萬(wàn)元和應(yīng)收退稅款4.8萬(wàn)元(12萬(wàn)40)；1996年抵扣應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元，應(yīng)收退稅1.2萬(wàn)元(3萬(wàn) 40)。這樣，A企業(yè)應(yīng)收退稅7.5萬(wàn)元(5萬(wàn) 30，12萬(wàn) 40，3萬(wàn) 40)。1997年末，企業(yè)A的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收所得稅退稅75000元。

貸：虧損抵消前所得稅7.5萬(wàn)。

應(yīng)收所得稅退稅款在資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)列示，虧損抵銷前的所得稅應(yīng)在企業(yè)97 A的利潤(rùn)表中列示。

(2)虧損轉(zhuǎn)移后的會(huì)計(jì)處理

與虧損沖減前相比，虧損轉(zhuǎn)移后的會(huì)計(jì)處理要復(fù)雜得多。虧損轉(zhuǎn)增后的所得稅利益只是一種潛在的所得稅利益，這種所得稅利益能否實(shí)現(xiàn)取決于未來(lái)能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。由于虧損企業(yè)能否在下一年度扭虧為盈并產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額存在不確定性，轉(zhuǎn)讓帶來(lái)的所得稅利益何時(shí)確認(rèn)成為一個(gè)有爭(zhēng)議的問題。主要有兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為應(yīng)在虧損年度確認(rèn)；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在虧損企業(yè)產(chǎn)生可以轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓后的所得稅利益時(shí)予以確認(rèn)。

由于這兩種觀點(diǎn)對(duì)轉(zhuǎn)移的所得稅利益的確認(rèn)時(shí)間不同，在會(huì)計(jì)處理上也有差異。現(xiàn)在舉個(gè)例子。

例2:企業(yè)B 1995年的稅收損失為5萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以轉(zhuǎn)移虧損，轉(zhuǎn)移期限為2年。1996年和1997年，企業(yè)B的應(yīng)納稅所得額分別為3萬(wàn)元和10萬(wàn)元。適用的企業(yè)所得稅稅率為30。

1.轉(zhuǎn)讓后虧損年度確認(rèn)的所得稅利益的會(huì)計(jì)處理。

1995年確認(rèn)轉(zhuǎn)讓后的所得稅收益為15000元(5000030)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：遞延稅-所得稅虧損轉(zhuǎn)15，000。

貸款：轉(zhuǎn)讓后所得稅優(yōu)惠15000元。

1996年應(yīng)納稅所得額30000元完全被1995年的稅收損失抵消，轉(zhuǎn)讓后的所得稅利益為9000元(3000030)，應(yīng)納所得稅為0。會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用9000元。

貸：遞延稅款-所得稅虧損轉(zhuǎn)入9000。

1997年所得稅費(fèi)用為3萬(wàn)元(

1995年未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓后的所得稅利益，故未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1996年應(yīng)納稅所得額30000元全部抵銷，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓后所得稅利益9000元(3000030)。會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用9000元。

貸款：轉(zhuǎn)讓后所得稅優(yōu)惠9000。

1997年轉(zhuǎn)讓后的稅收損失為20000元(50000-30000元)，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓后的所得稅收益為6000元(2000030元)。會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用3萬(wàn)元。

貸款：轉(zhuǎn)讓后所得稅優(yōu)惠6000。

應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅24000。

稅收損失的會(huì)計(jì)處理與各國(guó)稅法的規(guī)定密切相關(guān)。至于稅收損失是前抵還是后抵，這是稅法中應(yīng)該做出的規(guī)定。會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。《人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第11條對(duì)稅收損失作了如下規(guī)定：“如果納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的收入彌補(bǔ)。下一納稅年度所得不足的，可以逐年彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不得超過五年。”這說(shuō)明我國(guó)稅法只允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)，并且規(guī)定后一期為5年，之前不允許虧損沖減。因此，我國(guó)稅收損失的會(huì)計(jì)處理實(shí)際上是損失轉(zhuǎn)移后的會(huì)計(jì)處理。

那么，轉(zhuǎn)移的所得稅利益應(yīng)該在什么時(shí)候確認(rèn)呢？從世界各國(guó)的情況來(lái)看，有些國(guó)家允許在虧損年度確認(rèn)轉(zhuǎn)移的所得稅利益，但設(shè)置了更嚴(yán)格的條件，如IASC和美國(guó)。其他國(guó)家，如德國(guó)和日本，禁止在虧損年度確認(rèn)轉(zhuǎn)移的所得稅優(yōu)惠。我國(guó)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-所得稅會(huì)計(jì)》(征求意見稿)采用前一種方式，即允許在虧損年度確認(rèn)已轉(zhuǎn)移的所得稅利益，條件是“能夠合理保證在虧損轉(zhuǎn)移后的期間有足夠的稅收收入”。

筆者認(rèn)為這個(gè)選擇值得商榷。究其原因，一是轉(zhuǎn)讓后所得稅利益確認(rèn)的限制性條件難以制定，僅僅“對(duì)未來(lái)足夠的稅收收入有合理把握”顯然是不夠的。限制性條件的制定應(yīng)考慮虧損的性質(zhì)、上一年度的盈虧情況、虧損后當(dāng)年的盈利預(yù)測(cè)。但是理論合理性和可操作性都很難兼顧。其次，限制性條件在實(shí)踐中難以操作，對(duì)限制性條件的理解和運(yùn)用摻雜著強(qiáng)烈的主觀因素。所轉(zhuǎn)移的所得稅利益是否在虧損年度確認(rèn)或何時(shí)實(shí)現(xiàn)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，容易人為高估資產(chǎn)和收入。第三，對(duì)可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)的所得稅利益進(jìn)行確認(rèn)，有違謹(jǐn)慎性原則。特別是從我國(guó)目前的情況來(lái)看，部分企業(yè)的虧損不是暫時(shí)的，企業(yè)這一時(shí)期的稅收虧損在未來(lái)五年內(nèi)可能沒有足夠的稅收收入來(lái)抵消。第四，企業(yè)潛在的所得稅利益可以通過報(bào)表附注披露。

綜上所述，筆者建議虧損轉(zhuǎn)移后的所得稅利益應(yīng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，轉(zhuǎn)移后未實(shí)現(xiàn)的所得稅利益應(yīng)以報(bào)表附注的形式披露。應(yīng)在報(bào)表附注中披露以下：(1)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠的期限和金額；(2)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠對(duì)企業(yè)虧損后年度的影響；(3)預(yù)測(cè)企業(yè)虧損后的年度盈虧情況。