1 行業(yè)規(guī)定

　　旅游服務(wù)屬于生活服務(wù)業(yè)，在最新的營改增中規(guī)定：

　　試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用和向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費后的余額為銷售額。

　　2 公式及稅率

　　對于試點納稅人提供旅游服務(wù)選擇差額征稅的，除了銷售額中已抵減的費用外，仍然可以抵扣其他符合條件的進(jìn)項稅額。

　　旅游業(yè)差額征稅的銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用和向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費。

　　當(dāng)期銷項稅額=銷售額÷(1+6)×6

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額÷(1+3)×3

　　3 發(fā)票開具

　　其中選差額征稅辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，按照規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

　　在最新的營改增試點公告中規(guī)定 ：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印‘差額征稅’字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。”

　　4 賬務(wù)處理

　　(一)一般納稅人差額征稅的會計核算

　　根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》規(guī)定 ：對于允許從銷售額中扣除相關(guān)費用的，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額， 應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“銷項稅稅額抵減”專欄;企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (銷項稅稅額抵減 )[按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額]

　　主營業(yè)務(wù)成本[按實際支付或應(yīng)付的金額]

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　　假設(shè) A 公司屬于一般納稅人，含稅銷售額應(yīng)按 6 進(jìn)行價稅分離。

　　1. 取得旅游服務(wù)收入時的會計處理

　　借 ：銀行存款

　　貸 ：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　2. 支付 B 公司旅游服務(wù)分包款時的會計處理 ：

　　借 ：主營業(yè)務(wù)成本

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅稅額抵減)

　　貸 ：銀行存款

　　3. 住宿費、餐飲費、交通費、門票費入賬時的會計處理 ：

　　借 ：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸 ：銀行存款

　　(二)小規(guī)模納稅人差額征稅的會計核算

　　文件規(guī)定 ：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，對于允許從銷售額中扣除相關(guān)費用的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目 ;企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅。分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅[按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額]

　　假設(shè) A 公司屬小規(guī)模納稅人，含稅銷售額應(yīng)按 3 進(jìn)行價稅分離。

　　1. 取得旅游服務(wù)收入時的會計處理 ：

　　借 ：銀行存款

　　貸 ：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　借 ：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸 ：銀行存款

　　5 納稅申報

　　假如屬于一般納稅人根據(jù)營改增試點最新規(guī)定 ：

　　一般納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料(三)》( 服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì) )(以下簡稱“附表三”)。

　　附表三第 5 列是“本期實際扣除金額”，應(yīng)等于《附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì) )(以下簡稱“附表一”)第 12 列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。附表一第 14 列是“扣除后的銷項稅額”， 應(yīng)等于《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》(以下簡稱“主表”)第 11 欄“銷項稅額”。

　　小規(guī)模就填寫付列表對應(yīng)扣除項即可。另外，凡是要差額征收的納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)局備案，否則不得差額征收。如果沒有備案的情況下，請用全額納稅，和生活服務(wù)業(yè)一樣即可。