外購(gòu)商品無償贈(zèng)送給客戶，增值稅和企業(yè)所得稅，都需要視同銷售。

　　1、增值稅

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　　(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

　　因此，對(duì)于外購(gòu)商品無償贈(zèng)送客戶，銷售額應(yīng)按照上述方法確定。

　　比如：月餅無償贈(zèng)送客戶，可能有兩種情況。

　�。�1）一般的企業(yè)購(gòu)進(jìn)，由于自己本身并不銷售月餅，就應(yīng)“按照其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定”，自己所購(gòu)進(jìn)的不就是“其他納稅人”嗎？所以，這種情況下，視同銷售額就是自己的購(gòu)進(jìn)價(jià)格。購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)是100元，視同銷售依然是不含稅價(jià)100元。

　　（2）商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)，本身商貿(mào)企業(yè)也正好在銷售月餅，購(gòu)進(jìn)月餅的價(jià)格和銷售月餅的價(jià)格肯定存在差異，視同銷售價(jià)格就需要“最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定”。比如，贈(zèng)送的月餅購(gòu)進(jìn)價(jià)格是66元，中秋節(jié)期間同款月餅平均售價(jià)是118元，則視同銷售就需要按照118元計(jì)算。

　　2、企業(yè)所得稅

　　《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（公告20第80號(hào)）第二條“企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題”規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

　　該規(guī)定，直接廢除了《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))第三條中的規(guī)定：“屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入”。

　　最后，變成了跟上述商貿(mào)企業(yè)外購(gòu)月餅視同銷售一樣，需要按照售價(jià)確認(rèn)應(yīng)稅收入。

　　3、會(huì)計(jì)分錄

　�。�1）購(gòu)進(jìn)商品

　　借：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款等

　　（說明：因?yàn)閷?duì)外無償贈(zèng)送需要視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，如果沒有取得抵扣憑證的，就只能全額繳納增值稅，由此可見無償贈(zèng)送購(gòu)進(jìn)貨物一般納稅人一定要的專票等）

　�。�2）無償贈(zèng)送客戶

　　借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)/業(yè)務(wù)招待費(fèi)（根據(jù)實(shí)際情況區(qū)分）

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

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