……接上文：

　　《土地使用權全套會計分錄（含涉稅處理）（1）》

　　《土地使用權全套會計分錄（含涉稅處理）（2）》

　　《土地使用權全套會計分錄（含涉稅處理）（3）》

　　我們接上文案例來寫一下分錄。

　　1、甲公司2019年所得稅費用計提、繳納分錄

　　借：所得稅費用 250萬（1000×25）

　　遞延所得稅資產 50萬（200×25）

　　貸：應交稅費——應交所得稅300萬（1000×25+200×25）

　　借：應交稅費——應交所得稅300萬

　　貸：銀行存款 300萬

　　2、甲公司2020年所得稅費用計提、繳納分錄

　　借：所得稅費用 250萬（1000×25）

　　貸：應交稅費——應交所得稅200萬（1000×25-200×25）

　　遞延所得稅資產 50萬（200×25）

　　借：應交稅費——應交所得稅200萬

　　貸：銀行存款 200萬

　　會計核算方面，甲公司兩年確認“所得稅費用”=250萬+250萬=500萬元。

　　而所得稅方面，甲公司兩年需要繳納企業所得稅=300萬+200萬=500萬元。

　　二者總額相同，各年不同；這就是一項標準的“稅法、會計暫時性差異”導致的“遞延所得稅”核算業務。

　　（三）土地整理

　　土地整理發生費用支出，仍然計入“無形資產——土地使用權”；

　　取得增值稅專用發票可以依法抵扣，進項稅額不計入“無形資產——土地使用權”，而計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。

　　借：無形資產——土地使用權——某地塊

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（若取得增值稅專用發票，并符合抵扣條件且已認證通過）

　　貸：銀行存款

　　若土地改變用途，土地整理費用則隨土地一并處理，或者仍作為土地使用權核算，或者隨之改變核算科目，下面將會一一講到。

　　（四）自建建筑物

　　在取得的土地使用權上自行建造建筑物，土地價值通常不轉入到建筑物成本，而仍在“無形資產——土地使用權”核算。

　　注9：雖然土地價值在會計核算上不轉入建筑物成本，但在計算房屋房產稅時，計稅基礎是包含土地價值的，包括取得土地使用權所支付價款、發生土地整理費用等。

　　具體計入金額，還需要看容積率。如果容積率小于0.5，則按照建筑面積2倍作為占地面積進行分攤；如果容積率大于等于0.5，則按照土地價值全額計入即可（比如容積率0.6，再按兩倍計算就是1.2，總不能10000平方米土地，按照12000平方米計稅吧）。

　　例如：乙公司取得一宗土地，土地面積10000平方米，地價及土地開發費用1000萬元。在本宗土地上自建車間（自用），建筑面積3000平方米，車間投資5000萬元。當地房產稅扣除率30。

　　（1）容積率=3000/10000=0.3

　　（2）車間計稅折合占地面積=3000×2=6000平方米

　　（3）地價計入房產稅計稅基礎金額=6000/10000×1000萬元=600萬元

　　（4）車間房產稅計稅原值=5000+600=5600萬元

　　（5）車間房產稅計稅余值=5600×（1-30）=3920萬元

　　（6）車間房產稅年應納稅額=3920×1.2=47.04萬元

　　而如果上述車間建筑面積6000平方米，其他因素不變，則房產稅計算如下：

　　（1）容積率=6000/10000=0.6

　　（2）地價計入房產稅計稅基礎金額=1000萬元

　　（3）車間房產稅計稅原值=5000+1000=6000萬元

　　（4）車間房產稅計稅余值=6000×（1-30）=4200萬元

　　（5）車間房產稅年應納稅額=4200×1.2=50.40萬元