2010-05-23　天涯　geowalker　【大 中 小】【打印】

　　為了使XX養(yǎng)豬場的成本核算更加合理、準確、規(guī)范，現(xiàn)對成本核算流程規(guī)定如下：

　　一、豬群分類與科目設(shè)置

　　1、豬群分類。根據(jù)生產(chǎn)與核算的合理性，豬群劃分為：

　　1）生產(chǎn)母豬。

　　2）種公豬。

　　3）后備豬。

　　4）大肥豬（6０kg以上）。

　　5）中肥豬（３５kg至60kg）。

　　6）小肥豬（25kg至35kg）。

　　7）保育仔豬（7kg至25kg）。

　　8）產(chǎn)房仔豬（出生至7kg）。

　　2、會計科目設(shè)置。設(shè)置《生產(chǎn)成本》、《消耗性生物資產(chǎn)》、《生產(chǎn)性生物資產(chǎn)》等科目。生產(chǎn)母豬、種公豬屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，其他屬于消耗性生物資產(chǎn)。后備母豬在進行配種、轉(zhuǎn)群后作為生產(chǎn)母豬飼養(yǎng)，即轉(zhuǎn)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

　　二、成本核算流程

　　生產(chǎn)成本科目下設(shè)8個二級科目，即生產(chǎn)成本——生產(chǎn)母豬等。每個二級科目下設(shè)三級科目，即飼料、獸藥，人工費、折舊、制造費用。

　　1、 飼料。

　　1)飼料分為原始飼料與成品料。成品料按照供應(yīng)對象，分為8類：A、教槽料（此料即是原始飼料，無需加工）B、保育料（開口料）C、哺乳料D、公豬料E、小豬料F、中豬料G、大豬料H、懷孕料。飼料加工車間應(yīng)遵守一定規(guī)格裝袋并嚴格按照飼料配方進行生產(chǎn)，否則將對其進行考核，以免長期誤差累積造成數(shù)據(jù)失真。

　　2)對飼料、成品料分別核算，成品料與原始飼料嚴格分離，并設(shè)各自的賬簿。根據(jù)計劃單價確定成品料入庫金額，每日登記材料明細賬并計算結(jié)存數(shù)量。月末，根據(jù)飼料加工車間領(lǐng)用原始飼料成本及成品料的入庫成本調(diào)整成品料的實際成本，做如下分錄

　　借：原材料——開口料等成品料

　　貸：原材料——玉米等原始飼料

　　3)月末，采用月末一次加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出存貨成本，其會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本---生產(chǎn)母豬等—飼料等

　　貸：原材料—開口料等

　　2、獸藥、人工費、折舊

　　1)獸藥：獸藥處方箋應(yīng)載明具體使用對象，且一張?zhí)幏焦{只用于同一豬群。獸藥使用不應(yīng)計入制造費用，而是直接計入相關(guān)生物資產(chǎn)成本。獸藥下按具體品種設(shè)置三級明細科目。

　　2)人工費主要包括飼養(yǎng)員、繁育員等生產(chǎn)人員工資直接計入相關(guān)成本

　　3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限為４年，采用直線法，殘值為１０％。本月計提折舊=上月底生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原值*（1-10）/4/12。

　　4)會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本—生產(chǎn)母豬等--獸藥、人工費、折舊

　　貸：原材料（應(yīng)付工資、累計折舊（生物性生物資產(chǎn)攤銷））

　　3、制造費用。制造費用科目下設(shè)水電費、檢疫費、燃動費、人工費、低耗品等科目。制造費用按各群豬的直接材料消耗金額（飼料、獸藥）進行分攤，會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本—生產(chǎn)母豬等—制造費用

　　貸：制造費用--水電費等

　　4）月底，生產(chǎn)成本無余額，消耗性生物資產(chǎn)的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入相應(yīng)消耗性生物資產(chǎn)價值，生產(chǎn)母豬、種豬的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)房乳豬價值。

　　三、出生、轉(zhuǎn)群、淘汰、出售、死亡

　　出生、轉(zhuǎn)群、淘汰、出售均假設(shè)為月末最后一天。

　　1、月末，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生產(chǎn)成本：

　　借：消耗性生物資產(chǎn)——產(chǎn)房乳豬

　　貸：生產(chǎn)成本——生產(chǎn)母豬

　　生產(chǎn)成本——種豬

　　2、乳豬早亡無出售價值時，

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——產(chǎn)房仔豬

　　貸：消耗性生物資產(chǎn)——產(chǎn)房仔豬

　　3、淘汰生產(chǎn)母豬與種豬時，

　　借：庫存現(xiàn)金

　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理

　　月末，結(jié)轉(zhuǎn)淘汰成本：

　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)攤銷

　　營業(yè)外支出——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理損益

　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生產(chǎn)母豬，種豬

　　營業(yè)外收入——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理損益

　　4、淘汰、出售生產(chǎn)母豬與種豬外的其他豬群時，

　　借：庫存現(xiàn)金

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——大肥豬、中肥豬、小肥豬、后備豬、保育仔豬

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)淘汰、出售、死亡成本，單價與轉(zhuǎn)群單價相同：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——大肥豬、中肥豬、小肥豬、后備豬、保育仔豬

　　貸：消耗性生物資產(chǎn)

　　5、本月轉(zhuǎn)群金額=（期初庫存余額+本期入庫金額）/（期初庫存數(shù)量+本月入庫數(shù)量）*本月轉(zhuǎn)群頭數(shù)。

　　6、出售豬糞時，

　　借：庫存現(xiàn)金

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——豬糞

　　豬糞不分攤成本。　　老師，我們是養(yǎng)殖豬。我在學(xué)堂看了關(guān)于養(yǎng)殖業(yè)的分錄，關(guān)于種豬母豬的飼養(yǎng)，計入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本--小豬，而關(guān)于幼肥豬的飼養(yǎng)，計入消耗性生物資產(chǎn)--幼肥豬。我想請問，這個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本--小豬，在什么時點轉(zhuǎn)入哪個科目？謝謝老師。