2.甲公司根據(jù)生產(chǎn)的特點和管理的要求對A產(chǎn)品采用的品種法計算產(chǎn)品的成本，生產(chǎn)費用采用約當量比例法在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，其他加工費用發(fā)生較為均衡，期末在產(chǎn)品的完工程度平均按50計算。資料1:甲公司2009年12月有前A產(chǎn)品成本費用資料如下：

　　(1)月初A在產(chǎn)品220件，直接材料為220000元，直接人工為18000元，制造費用18000元，制造費用為24000元。

　　(2)本月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品780件，本月完工產(chǎn)品840件，月末在產(chǎn)品160件。

　　(3)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生有關(guān)成本費用資料如下：

　　①本月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用主要材料700000元，輔助材料40000元，車間管理部門耗用材料3000元。

　　②本月分配直接生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資 145800元，福利費18360元，車間管理人員工資 40000元。

　　③本月確認的生產(chǎn)A產(chǎn)品應負擔的車間管理部門水電費30700元，車間生產(chǎn)工人勞保用品費3500元。

　　資料2:甲公司2009年A產(chǎn)品單位計劃成本1100元，其中直接材料803元，直接人工154元，制造費用143元。

　　假定除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述材料，填列甲公司A產(chǎn)品的“產(chǎn)品成本計算單”【見答題紙(卡)】

　　產(chǎn)品成本計算單

　　月

日

產(chǎn)量(件)

直接材料

直接人工

制造費用

合計

12

1

期初在產(chǎn)品成本

220

220000

18000

24000

262000

31

本月生產(chǎn)費用

780

31

生產(chǎn)費用累計

1000

單位成本

31

完工產(chǎn)品成本

840

31

月末在產(chǎn)品成本

160

　　(2)根據(jù)上述材料，編制甲公司結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫A產(chǎn)品成本的會計分錄

　　(3)根據(jù)上述材料，計算甲公司2009年12份A產(chǎn)品計劃總成本及其各成本項目的金額，分析說明當月成本計劃完成的情況

　　(答案金額單位用元表示)

　　參考答案：(1)產(chǎn)品成本計算單

　　產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 20092年12月 單位：元

　　月

日

產(chǎn)量(件)

直接材料

直接人工

制造費用

合計

12

1

期初在產(chǎn)品成本

220

220000

18000

24000

262000

31

本月生產(chǎn)費用

780

740000

164160

77200

981360

31

生產(chǎn)費用累計

1000

960000

182160

101200

1243360

單位成本

960

198

110

31

完工產(chǎn)品成本

840

806400

166320

92400

1065120

31

月末在產(chǎn)品成本

160

153600

15840

8800

178240

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫A產(chǎn)品成本的會計分錄：

　　借：庫存商品——A產(chǎn)品 1065120

　　貸：生產(chǎn)成本——基本成產(chǎn)成本 1065120

　　(3)直接材料項目的計劃成本金額＝803×840=674520(元)

　　直接人工項目的計劃成本金額＝154×840=129360(元)

　　制造費用項目的計劃成本金額＝143×840=120120(元)

　　A產(chǎn)品當月計劃總成本＝674520+129360+120120=924000(元)

　　綜上所述：直接材料超支131880元；直接人工超支36960元；制造費用節(jié)約27720元。

　　試題點評：本題考核“品種法和約當產(chǎn)量”的相關(guān)知識點。

　　五、綜合題

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17，所得稅稅率是25，年末一次確認全年所得稅費用。商品、材料銷售均不含增值稅，商品、材料銷售成本隨銷售收入的確認逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤采用表結(jié)法核算。有關(guān)資料如下：

　　資料1：2008年甲公司營業(yè)收入為1500萬元，營業(yè)利潤率為12.3，凈資產(chǎn)收益率為5.6。

　　資料2：2009年1月至11月甲公司損益類科目累計發(fā)生額如下表所示：

　　單位：萬元

　　科目名稱

借方發(fā)生額

貸方發(fā)生額

科目名稱

借方發(fā)生額

貸方發(fā)生額

主營業(yè)務收入

1650

銷售費用

42

主營業(yè)務成本

1320

管理費用

38

其他業(yè)務收入

160

財務費用

19

其他業(yè)務成本

85

營業(yè)外收入

90

營業(yè)稅金附加

26

營業(yè)外支出

78

　　資料3：2009年12月份甲公司發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)12月5日，向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，銷售商品實際成本為45萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出的商業(yè)承兌匯票。

　　(2)12月10日，向丙公司銷售A材料一批。該批處理的銷售價格為5萬元，增值稅稅額為0.85萬元，銷售材料實際成本為4萬元。A材料已發(fā)出，銷售款項存入銀行。

　　(3)12月18日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益8萬元。

　　(4)12月31日，計提公司管理部門固定資產(chǎn)折舊5萬元，攤銷公司管理部門用無形資產(chǎn)成本8萬元。

　　(5)12月31日，確認本月交的城市維護建設稅2萬元。教費附加1萬元。

　　(6)12月31日，確認本年所得稅費用75萬元。

　　資料4：2009年甲公司平均凈資產(chǎn)為3000萬元。

　　假定除上述資料外，不考率其他相關(guān)因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(3)中(1)和(6)項業(yè)務，編制甲公司相應的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料2、資料3所編制的會計分錄，編制甲公司2009年度利潤表[見答題紙(卡)]

　　(3)根據(jù)編制的甲公司2009年度利潤表，資料1、資料4，計算甲公司2009年度下列財務指標：①營業(yè)利潤率；②營業(yè)毛利率；③凈資產(chǎn)收益率；④營業(yè)收入增長率。

　　(4)比較甲公司2008年度、2009年度營業(yè)利潤率、凈資產(chǎn)收益率變化，簡要評價企業(yè)的獲利能力。

　　(答案中的金額單位用萬表示)

　　參考答案：

　　(1)

　　1)借：應收票據(jù) 70.2

　　貸：主營業(yè)務收入 60

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10.2

　　借：主營業(yè)務成本 45

　　貸：庫存商品 45

　　2)借：銀行存款 5.85

　　貸：其他業(yè)務收入 5

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 0.85

　　借：其他業(yè)務成本 4

　　貸：原材料——A材料 4

　　3)借：固定資產(chǎn)清理 8

　　貸：營業(yè)外收入 8

　　4)借：管理費用 13

　　貸：累計折舊 5

　　累計攤銷 8

　　5)借：營業(yè)稅金及附加 3

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 2

　　——應交教育費附加 1

　　6)借：所得稅費用 75

　　貸：應交稅費——應交所得稅 75

　　(2)利潤表(簡表)

　　編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元

　　項目

本期金額

一、營業(yè)收入

1875

減：營業(yè)成本

1454

營業(yè)稅金及附加

29

銷售費用

42

管理費用

51

財務費用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動損益

投資收益

二、營業(yè)利潤

280

加：營業(yè)外收入

98

營業(yè)外支出

78

三、利潤總額

300

減：所得稅費用

75

四、凈利潤

225

　　(3)

　　1)營業(yè)利潤率＝營業(yè)利潤/營業(yè)收入＝280/1875=14.93

　　2)營業(yè)毛利率＝(營業(yè)收入－營業(yè)面本)/營業(yè)收入＝(1875-1454)/1875=22.45

　　3)凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤/平均資產(chǎn)＝225/3000=7.5

　　4)營業(yè)收入增長率＝(本年營業(yè)收入－上年營業(yè)收入)/本年營業(yè)收入＝(1875-1500)/1500=25

　　(4)2008年度的營業(yè)利潤率為12.3，2009年的營業(yè)利潤率為14.93。相比之下2009年比2008年的營業(yè)利潤率增加了2.63，企業(yè)的營業(yè)能力有所增加。2008年度凈資產(chǎn)收益率為6，2009年度凈資產(chǎn)收益率為7.5，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9，企業(yè)的獲利能力有所增加。綜上所述，2009年度企業(yè)的獲利能力較2008年有所增加。
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