雙倍余額遞減法(Double declining balance method)

　　加速折舊法，是一種使用前期提取折舊較多，固定資產(chǎn)成本在使用年限內(nèi)盡早得到價(jià)值補(bǔ)償?shù)恼叟f方法。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定允許使用的加速折舊法主要有兩種：即年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法。 就與加速折舊法類同,可讓你在第一年折減較大金額。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加速折舊。

　　1、不考慮殘值；

　　2、同一折舊年度內(nèi)(存在跨財(cái)務(wù)年度/會(huì)計(jì)年度)，月折舊金額相同；

　　3、到期前最后兩年(24個(gè)月)，需要切換折舊方法以，改為直接線法，以剩余凈值扣減殘值后，平均在24個(gè)月進(jìn)行折舊攤銷。

　　(1)年折舊率=2÷預(yù)計(jì)的折舊年限×100％，年折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×年折舊率。

　　(2)月折舊率=年折舊率÷12

　　(3)月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率

　　(4)固定資產(chǎn)期初賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

　　例1.某企業(yè)于1998年12月20日購(gòu)置并投入使用一項(xiàng)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原價(jià)為400000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值12000元，在2001年12月30日按規(guī)定提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000元，在2003年12月28日將該固定資產(chǎn)變價(jià)處置，收到變價(jià)收入 11000元(假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))。該固定資產(chǎn)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，所得稅稅率為 33％，要求:計(jì)算該固定資產(chǎn)每年的折舊額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　注：年折舊率=2÷5×100％=40％

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　①1999年計(jì)提折舊時(shí)

　　借：制造費(fèi)用　160000

　　貸：累計(jì)折舊　160000

　　②2000年計(jì)提折舊時(shí)

　　借：制造費(fèi)用　96000

　　貸：累計(jì)折舊　96000

　　③2001年計(jì)提折舊時(shí)

　　借：制造費(fèi)用　57600

　　貸：累計(jì)折舊　57600

　　④2001年計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　20000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　20000

　　⑤2001年納稅調(diào)整時(shí)20000×33％=6600元

　　借：遞延稅款　6600

　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅　6600

　　⑥2002年計(jì)提折舊時(shí)

　　借：制造費(fèi)用　27200

　　貸：累計(jì)折舊　27200

　　⑦2002年納稅調(diào)整時(shí)10000×33％=3300元

　　借：所得稅　3300

　　貸：遞延稅款　3300

　　⑧2003年計(jì)提折舊時(shí)

　　借：制造費(fèi)用　27200

　　貸：累計(jì)折舊　27200

　　⑨2003年納稅調(diào)整時(shí)

　　借：所得稅　3300

　　貸：遞延稅款　3300

　　⑩變價(jià)處置固定資產(chǎn)

　　A、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理　12000

　　累計(jì)折舊　368000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　20000

　　貸：固定資產(chǎn)　400000

　　B、收到變價(jià)收入時(shí)

　　借：銀行存款　11000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　11000

　　C、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈捐益時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出———處置固定資產(chǎn)凈損失　1000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　1000

　　1.在使用雙倍余額遞減法時(shí)要注意在最后兩年計(jì)提折舊時(shí)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。

　　2.由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，即不能使固定資產(chǎn)的帳面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下。當(dāng)下述條件成立時(shí)，應(yīng)改用直線法計(jì)提折舊。

　　現(xiàn)行制度規(guī)定的雙倍余額遞減法的計(jì)算規(guī)則只是一種原則性的框架，對(duì)最后兩年折舊方法的規(guī)定沒有廣泛的普遍性，尤其不能生搬硬套，而必須根據(jù)凈殘值估計(jì)水平的情況，既遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，最大可能地使用加速折舊法，同時(shí)也要確保凈殘值在最后年度留夠。因此雙倍余額遞減法最后年度折舊計(jì)算的處理實(shí)際上是加速折舊的基本原則與雙倍余額遞減的基本計(jì)算規(guī)則平衡的結(jié)果。雙倍余額遞減法應(yīng)予修正的幾種情形，可以總結(jié)如下：

　　一、當(dāng)凈殘值率較大時(shí)，要注意最后年度出現(xiàn)負(fù)折舊，宜從早采取平均年限法。

　　二、當(dāng)雙倍余額遞減能正常用到倒數(shù)第二年，且不影響凈殘值，同時(shí)整個(gè)年度滿足加速折舊法，則宜將雙倍余額遞法用到最后，不必拘泥于“最后兩年”的限制。

　　三、當(dāng)最后兩年改平均法計(jì)算的結(jié)果與加速折舊原則出現(xiàn)沖突時(shí)，應(yīng)服從加速折舊要求，可以改為提前年度進(jìn)行折舊方法的轉(zhuǎn)換。

　　因此，盡管制度明確了雙倍余額遞減法的計(jì)算規(guī)則，但在實(shí)際應(yīng)用中還應(yīng)根據(jù)折舊的具體情況，對(duì)規(guī)則作必要的修正，以保證折舊的計(jì)算結(jié)果合理、恰當(dāng)。為此，在實(shí)務(wù)中應(yīng)用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)各期折舊計(jì)算要有一個(gè)合理的規(guī)劃，特別是在處理最后年份的折舊計(jì)算時(shí)，應(yīng)綜合考慮可能出現(xiàn)的以上各種因素，妥善處理好雙倍余額遞減法的變形各修正問題，以避免不必要的會(huì)計(jì)更正。

　　余額遞減法