（1）調整分錄

　　調整分錄的實質是匯總會計分錄。以“經營活動現金流量——銷售商品、提供勞務收到的現金”為例，分析這個項目的調整分錄所需要考慮的因素，以及為什么要考慮這些因素。

　　①企業銷售商品、提供勞務的收入為現銷收入時，日常會計處理為：

　　借：現金及現金等價物科目

　　貸：主營業務收入

　　其他業務收入

　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

　　此時“主營業務收入”、“其他業務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”并非表現為其所屬科目的全部當期發生額，為便于調整分錄的編制，還應綜合考慮分析其他情形。

　　②企業銷售商品、提供勞務的收入為賒銷收入時，日常會計處理為：

　　借：應收賬款

　　應收票據

　　預收賬款

　　貸：主營業務收入

　　其他業務收入

　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

　　如果將①、②筆分錄合并，此時“主營業務收入”、“其他業務收入”、“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”已經表現為其所屬科目的全部發生額，但“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”還只是所屬科目當期發生額部分內容，下面繼續對可能影響這三個科目的經濟業務進行分析。

　　③企業收回賒銷款或收到預收款時，日常會計處理為：

　　借：現金及現金等價物科目

　　貸：應收賬款

　　應收票據

　　預收貨款

　　④企業核銷壞賬時，日常會計處理為：

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　⑤企業收回已核銷的壞賬時，日常會計處理為：

　　借：應收賬款

　　貸：壞賬準備

　　⑥企業發生票據貼現時，日常會計處理為：

　　借：現金及現金等價物科目

　　財務費用

　　貸：應收票據

　　至此，除債務重組事項外，已基本考慮了相關科目的常規影響因素，將①至⑥筆分錄合并，并將“現金及現金等價物科目”替換成“經營活動現金流量——銷售商品、提供勞務收到的現金”，可以得到調整分錄具體內容：

　　借：經營活動現金流量——銷售商品、提供勞務收到的現金 （計算數）

　　應收賬款 （期末余額－期初余額）

　　應收票據 （期末余額－期初余額）

　　財務費用 （票據貼現的利息）

　　壞賬準備 （當期核銷的壞賬）

　　貸：主營業務收入 （當期發生額）

　　其他業務收入 （當期發生額）

　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

　　壞賬準備 （當期收回前期核銷的壞賬）

　　預收賬款 （期末余額－期初余額）

　　如果企業當期發生債務重組事項，在調整分錄的借方還應考慮固定資產或存貨（接受抵償債權的非現金資產）、應交稅金——應交增值稅（進項稅額）等因素。對于調整分錄中資產負債表項目，倘若期末余額小于期初余額，則借貸符號以反向表示。

　　對于調整分錄中資產負債表項目，倘若期末余額小于期初余額，調整分錄的項目金額則為負數，這時調整分錄的項目金額也可以用正數反映，但要將借貸符號以反向表示。

　　通過這個調整分錄也可以看出，壞賬準備的變動由多種情況引起，在計算現金流量表項目金額時，其是否影響現金流量表“銷售商品、提供勞務所收到的現金”項目，應區別對待：從管理費用中計提壞賬準備不會影響“銷售商品、提供勞務所收到的現金”，本期收回前期核銷的壞賬會增加“銷售商品、提供勞務所收到的現金”，本期核銷的壞賬會減少“銷售商品、提供勞務所收到的現金”。在債務重組中，接受非現金資產抵償債權而減少的壞賬準備，也會減少“銷售商品、提供勞務所收到的現金”。