《財政部 關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關政策的通知》(財稅〔2018〕15號)第一條規(guī)定：

那么如果企業(yè)在公益捐贈當年的會計利潤為負，就沒有辦法在當年稅前扣除捐贈支出。

但這部分捐贈支出可以結(jié)轉(zhuǎn)三年，在未來三年會計利潤為正的年度，可以按照當年利潤總額的12的限額扣除。

例如，企業(yè)2021年發(fā)生公益性捐贈支出，2021年會計利潤為負，可以將捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)至2022-2024年，然后按規(guī)定計算扣除。

如果在未來三年內(nèi)會計利潤一直為負，或者會計利潤為正，但按照12限計算，捐贈金額沒有全部扣除，那么在未來三年內(nèi)沒有扣除的捐贈金額永遠不會在稅前扣除。

提示：

1.非公益性捐贈不得稅前扣除；

2.稅法規(guī)定的優(yōu)惠年度內(nèi)符合條件的扶貧捐贈支出和新型冠狀病毒肺炎防治捐贈支出，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

下面舉個例子來介紹一般公益捐贈支出發(fā)生，當年會計利潤為負的情況下，如何調(diào)整稅收。

假設2021年，頓子公司通過公益性社會組織對文化事業(yè)進行公益捐贈支出10萬元(以貨幣資金支付)，取得符合條件的公益捐贈票據(jù)。

2021年公司會計利潤總額為-20萬元，2022年會計利潤總額為150萬元。

同時，假設頓子公司執(zhí)行企業(yè)會計準則，通過審計征收企業(yè)所得稅。

不考慮其他因素。

相關過程如下：

2021年捐贈時，準備會計分錄：

借：營業(yè)外支出——捐贈支出10萬元。

貸款：銀行存款10萬元。

因為2021年會計利潤為負，當年不能抵扣捐贈支出，企業(yè)所得稅年度匯算清繳需要增加應納稅所得額10萬元。

2021年年度結(jié)算填寫a 105070 《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》:

同時填寫A105000 《納稅調(diào)整項目明細表》【若通過網(wǎng)上申報方式進行申報，填寫A105070表格后自動生成a 105000第17行數(shù)據(jù)】。

2021年末結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)的捐贈支出10萬元，計算扣除形成可抵扣暫時性差異。假設滿足遞延所得稅資產(chǎn)確認條件，確認遞延所得稅資產(chǎn)10萬元[10萬元*25(假設企業(yè)適用25的企業(yè)所得稅稅率)]:

借：https://www.zhucesz.com/遞延所得稅資產(chǎn)萬元。

貸款：https://www.zhucesz.com/所得稅費用萬元。

若2022年會計利潤總額為150萬元，則2022年按定額扣除的公益捐贈支出最多可在應納稅所得額中扣除18萬元[=150萬元*12]。

上年結(jié)轉(zhuǎn)到本年的公益捐贈10萬元，不超過18萬元限額，可以全部扣除，因此2022年應納稅所得額減少10萬元。

2022年年度結(jié)算填寫a 105070 《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》:

2022年105000 《納稅調(diào)整項目明細表》:

2021年末確認遞延所得稅資產(chǎn)的，會計分錄如下：

借：https://www.zhucesz.com/所得稅費用萬元。

貸款：https://www.zhucesz.com/遞延所得稅資產(chǎn)萬元。

根據(jù)財稅〔2018〕15號文件規(guī)定，企業(yè)在計算公益捐贈費用扣除時，應先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈費用，再扣除當年發(fā)生的捐贈費用。

結(jié)合本文案例，如果2022年發(fā)生另一筆20萬元的公益捐贈支出(假設不是扶貧等捐贈支出。其中可以全額扣除)，那么先扣除2021年結(jié)轉(zhuǎn)的10萬元捐贈支出，再扣除2022年的8萬元(18-10萬元)捐贈支出，2022年剩余的12萬元(20-8萬元)捐贈支出。

頓子：