第一次發(fā)表文章，有點激動和緊張！為了進一步加深對標準和工作實踐的理解，開設了一個專欄來記錄一些經驗。來了~

“特別準備”科目最早出現在《注冊會計師會計》第四章——固定資產中，在實務中被廣泛使用。這是一個抽象的概念。與正常的費用化支出和資本化支出相比，思路正好相反。為什么會看到？以資本化支出為例。正常的資本化支出是先購買固定資產，再提取折舊費用。對于高危行業(yè)，專項準備金是反向的，在購買安全設備之前，強制計提費用。

專項準備金是準備金的一種，是根據國家規(guī)定必須從高危行業(yè)提取的安全生產費用，類似于法定盈余公積。我的理解是——遵循“隨產遞增”原則，即強制要求企業(yè)在生產產品時，按照實際產量的一定比例計提當期安全生產費用，這就變相督促企業(yè)投入全部成本來保證安全生產。

特別儲備就像一個存錢罐。以后需要投入安全生產的錢，提前定期取出來，然后放進一個叫專項儲備的存錢罐里，需要的時候再取出來。

(一)提取專項儲備

借：生產成本/制造成本/管理成本

貸款：特別準備金

(二)特別準備金的使用

[案例1:專項儲備用于費用性支出]

借：特別準備金

貸款：銀行存款

[案例2:用于資本化支出的特別準備金]

1.借：在建工程

應交稅費——應交增值稅(進項稅)

貸款：銀行存款

2.當達到預定可使用狀態(tài)時，在建工程將被合并-

借：固定資產

貸款：在建工程。

3.同時，按固定資產入賬金額核銷專項準備，一次性確認相同金額的累計折舊，以后期間不再計提折舊。

借：特別準備金

貸項：累計折舊

如果購入的固定資產無需安裝即可投入使用，則省略與在建工程相關的會計處理。

第一、二部分的知識點已經被各路大神講解透徹。我們來談談其他一些角度-

這個標題可以說得很不正式，只是為了方便理解。正式名稱應該是——“用專項儲備購買安全的固定資產”與“購買一般的固定資產”的區(qū)別。

我們可以從成本確認的時間、金額、成本中心三個角度來做：

1.時間：一般的購買方法是先購買固定資產，然后分期確認折舊費用。特別準備法是在生產當期和購買資產之前進行預提，所以對利潤表影響最大的是成本確認時間提前。相當于先把購買安全設備、檢測費等費用全部提取出來，計入產品的生產成本。換句話說，所有的折舊都是為后來購買的安全設備提前計提的。

2.金額：一般購買法，根據固定資產的記錄價值、使用壽命和凈殘值，按照一定的公式(如年限平均法、年數總和法、雙倍余額遞減法)計算折舊金額。特殊儲備法，以實際產量為基礎計提安全費用。相當于按定額標準生產產品的當期把錢存到了存錢罐里。

3.成本中心：用一般的采購方式，往往很難將固定資產的折舊費用準確分攤到某些產品上，有時還需要進行強制分攤。對于專項儲備法，由于“隨產隨取”的原則，未來購買安全設備的費用可以分攤到各產品的生產成本中。

1.資產負債表層面：專項儲備是在資本公積和盈余公積之間增設的一級科目。特別準備法會導致當期未分配利潤和盈余公積余額減少，但對所有者權益總額沒有影響。

2.利潤表層面：與一般購買法相比，特別準備法會減少當期凈利潤，從而減少當期基本收益p

遞延所得稅資產的本質是資產的賬面價值小于其計稅基礎，或者負債的賬面價值大于其計稅基礎，會產生可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產。

(1)遞延所得稅資產不應計入特別準備余額。

許多觀點認為，特別準備金具有負債的性質。由于負債的賬面價值大于稅法認定的計稅基礎，且特別準備不能在當期提取期間稅前扣除，允許在以后的實際支出中稅前扣除，應確認遞延所得稅資產。以下從三個方面反駁這種觀點：

1.對于遞延所得稅資產，基于謹慎性原則，應考慮相關的可抵扣暫時性差異在可預見的未來是否很可能轉回，是否有足夠的應納稅所得額用以實現遞延所得稅資產所包含的可抵扣利益。鑒于專項準備余額沒有明確的用途和支付計劃，企業(yè)無法確定該差額的轉回時間，也無法確定這些差額在未來是否有足夠的應納稅所得額實現暫時性差異所包含的節(jié)稅利益。

2.在未來，特別準備金的余額必須根據管理層采取的實際行動在稅前扣除，即在實際使用這些特別準備金時扣除，這與可以彌補虧損并可以在未來年度扣除的費用有本質區(qū)別。后者只要未來有足夠的抵扣或補足金額，就可以自動享受相應的稅收減免優(yōu)惠，無需管理層采取具體行動。要實現特別準備金的未來節(jié)稅效益，除了要有足夠的未來應納稅所得額外，還必須依賴于管理層在未來實際采取的具體行動，即在規(guī)定范圍內使用特別準備金進行費用支出，而不是在采取行動前自動享有從未來年度應納稅所得額中扣除的權利。因此，對于特別準備能否確認遞延所得稅資產，不宜照搬“可收回損失”或“以后年度可以抵扣的費用”。

3.專項準備金是權益，不是負債。負債，是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預計將導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。但提取專項準備時沒有明確的用途和支付計劃，因此不存在“預計導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務”，不能確認為負債。因為暫時性差異產生于資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，而特別準備屬于所有者權益，而不是負債，所以不存在可抵扣的暫時性差異。

(2)用專項準備金購建安全設備等固定資產時，不應確認遞延所得稅資產。

安全設備的初始確認不會對利潤產生任何影響(因為成本已經提前提到了)，所以不應確認遞延所得稅資產。

結語：特別感謝，中國's會計視野和一些會計期刊提供的有價值的觀點和思路。如有錯誤，請批評指正；如有其他專業(yè)意見，歡迎交流~