營業(yè)收入是以“總法"”還是“凈法"”確認，對上市公司的收入規(guī)模影響很大，也是實踐中的難點。只有依據(jù)合同本身的條款，更多的是依據(jù)公司實際的交易方式、經(jīng)營目的、交易定價機制、每一筆具體的購銷交易的過程以及雙方的權(quán)利義務(wù)，本著實質(zhì)重于形式的原則，才有可能得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。這個案例很有代表性，毛利率低。涉及制造業(yè)、委托加工、貿(mào)易等多種業(yè)務(wù)下的法總量和法凈額的判斷，具有一定的參考價值。

貴研鉑金股份有限公司關(guān)于配股申請文件反饋意見的回復(fù)(2022年7月18日)

3.報告期內(nèi)，公司主營業(yè)務(wù)的毛利率在3%左右，而貴金屬新材料制造業(yè)務(wù)、貴金屬資源回收業(yè)務(wù)和貴金屬供應(yīng)服務(wù)業(yè)務(wù)的毛利率均較低。請補充說明：結(jié)合各種業(yè)務(wù)模式、盈利模式及可比公司，說明公司各項業(yè)務(wù)毛利率偏低的原因及合理性，營業(yè)收入的確認是否符合法總額確認的相關(guān)要求。

回復(fù)：

一、法相關(guān)法規(guī)總量

根據(jù)《企業(yè)會計準則第 14 號—收入》第34條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在將商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)是否擁有對商品的控制權(quán)來判斷是主要負責(zé)人還是從事交易時的人。企業(yè)在將商品轉(zhuǎn)移給客戶前能夠控制商品的，以企業(yè)為主要責(zé)任人，按照已收或應(yīng)收的對價總額確認收入。否則，企業(yè)就是人。

企業(yè)可以在貨物轉(zhuǎn)移給客戶之前對其進行控制，包括：

(一)企業(yè)從第三方取得商品或其他資產(chǎn)的控制權(quán)，然后轉(zhuǎn)移給客戶；

(2)企業(yè)可以領(lǐng)導(dǎo)第三方代表企業(yè)向客戶提供服務(wù)；

(3)企業(yè)從第三方取得該商品的控制權(quán)后，將該商品與其他商品整合為一個組合產(chǎn)出，通過提供有意義的服務(wù)轉(zhuǎn)移給顧客。

在具體判斷企業(yè)在將商品轉(zhuǎn)移給顧客之前是否擁有對該商品的控制時，企業(yè)不應(yīng)局限于合同的形式，而應(yīng)綜合考慮所有相關(guān)的事實和情況，包括：

(一)企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)移商品的主體責(zé)任；

(二)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓前或轉(zhuǎn)讓后承擔(dān)該商品的庫存風(fēng)險；

(三)企業(yè)有權(quán)決定其交易商品的價格；

(四)其他相關(guān)事實和情況。

二。公司營業(yè)收入的確認符合法總額確認的要求。報告期內(nèi)，公司主營業(yè)務(wù)收入分配如下：

從上表可以看出，公司的主營業(yè)務(wù)收入主要來自三大業(yè)務(wù)板塊：貴金屬新材料制造、貴金屬資源回收和貴金屬供應(yīng)服務(wù)。

以下將結(jié)合三大業(yè)務(wù)板塊的業(yè)務(wù)模式、合同協(xié)議及其他營業(yè)收入確認方法。

(1)貴金屬新材料制造業(yè)務(wù)。

公司在貴的新型金屬材料制造業(yè)務(wù)主要分為兩種業(yè)務(wù)模式：直銷和來料加工，其中直銷是指公司購買原材料，制造成成品后銷售；來料加工是客戶提供原材料，公司按要求制造成品，收取一定的加工費。報告期內(nèi)，本公司以總法，確認直銷方式實現(xiàn)的收入，以凈法確認加工方式實現(xiàn)的收入

報告期內(nèi)，在直銷模式下，公司通常有權(quán)決定商品的交易價格，承擔(dān)與商品轉(zhuǎn)讓相關(guān)的主要責(zé)任，并承擔(dān)商品的庫存風(fēng)險

綜上所述，本公司在貴's新金屬材料制造業(yè)務(wù)中的直銷模式收入是按照法，總額計算的，符合本公司的實際情況和《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定。

(2)貴金屬資源回收業(yè)務(wù)。

公司的貴金屬資源回收業(yè)務(wù)主要分為買斷加工和來料加工兩種模式。買斷加工模式是指公司購買貴金屬二次資源，提取后得到高純度的貴金屬，然后自用或?qū)ν怃N售；加工方式是從客戶提供的貴金屬二次資源中提取貴金屬，將貴金屬交付給客戶，賺取加工費。

報告期內(nèi)，本公司采用總法，確認了以買斷加工方式實現(xiàn)的收入，并采用凈法確認了以加工方式實現(xiàn)的收入。報告期內(nèi)，在買斷加工方式下，本公司通常有權(quán)決定商品的交易價格，承擔(dān)與商品轉(zhuǎn)讓相關(guān)的主要責(zé)任，并承擔(dān)轉(zhuǎn)讓前后商品的存貨風(fēng)險，因此本公司采用總法核算買斷加工方式實現(xiàn)的收入。以公司買斷加工模式下與客戶簽訂的鉑金海綿產(chǎn)品銷售合同為例。相關(guān)合同條款和法規(guī)定的總金額如下：

綜上所述，本公司在貴's金屬資源回收業(yè)務(wù)中采用買斷加工方式取得的收入是按照法，總額計算的，符合本公司的實際情況和《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定。

(3)貴金屬供應(yīng)服務(wù)業(yè)務(wù)。

公司在貴的金屬供應(yīng)服務(wù)業(yè)務(wù)采用直銷的經(jīng)營模式，即公司在接到客戶的需求后，根據(jù)客戶的需求與各供應(yīng)商進行詢價和比價，最后根據(jù)市場報價向客戶報價。客戶確認訂單后，公司根據(jù)客戶需求向供應(yīng)商采購，完成從采購環(huán)節(jié)到銷售環(huán)節(jié)的價格鎖定，規(guī)避敞口風(fēng)險。報告期內(nèi)，本公司以貴，金屬供應(yīng)服務(wù)業(yè)務(wù)中的法總額確認貴金屬供應(yīng)服務(wù)業(yè)務(wù)實現(xiàn)的收入。本公司通常與供應(yīng)商簽訂采購合同，并根據(jù)合同取得貨物的控制權(quán)和支付貨款。隨后，公司與客戶簽訂銷售合同，按合同約定完成貨物的交付和轉(zhuǎn)移，并收取貨款，存貨相關(guān)風(fēng)險和控制權(quán)隨之轉(zhuǎn)移。在上述業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，公司是主要責(zé)任人，具體如下：

(1)公司承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)移貨物的主要責(zé)任。

公司獨立履行其對供應(yīng)商和客戶的合同權(quán)利和義務(wù)。根據(jù)公司與供應(yīng)商簽訂的采購合同，公司作為合同主體，接受標的貨物，并與供應(yīng)商結(jié)算貨款；同時，根據(jù)公司與客戶簽訂的銷售合同，公司承擔(dān)標的貨物的運輸責(zé)任以及與貨物質(zhì)量、重量相關(guān)的違約責(zé)任。

(2)在商品轉(zhuǎn)移之前或之后，公司承擔(dān)商品的存貨風(fēng)險。公司在一段時間內(nèi)實際持有相應(yīng)商品的控制權(quán)。本公司通過采購取得商品控制權(quán)至商品銷售給客戶期間，承擔(dān)毀損、滅失、價格波動、滯銷等風(fēng)險。

(3)公司有權(quán)決定其交易商品的價格。

公司在貴，發(fā)展金屬供應(yīng)業(yè)務(wù)的過程中，有權(quán)自主選擇供應(yīng)商和客戶，自主與供應(yīng)商和客戶簽訂購銷合同，自主決定交易商品的購銷價格，擁有自主定價權(quán)。因此，該公司有權(quán)控制貨物

從上表可以看出，根據(jù)合同，本公司貴's金屬供應(yīng)服務(wù)業(yè)務(wù)的收入是按照法，總額計算的，符合《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定。

此外，在中國有類似供應(yīng)服務(wù)的上市公司也使用總法來核算供應(yīng)服務(wù)。具體披露如下：

從上表可以看出，法總額確認的公司貴金屬供應(yīng)服務(wù)業(yè)務(wù)收入符合公司實際情況和《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定，與國內(nèi)同類業(yè)務(wù)上市公司收入確認方法，不存在重大差異。

綜上所述，本公司以法總額確認貴，新金屬材料制造業(yè)務(wù)項下直銷模式、貴金屬資源回收業(yè)務(wù)項下買斷加工模式和貴金屬供應(yīng)服務(wù)業(yè)務(wù)實現(xiàn)的營業(yè)收入，符合業(yè)務(wù)特點、合同約定和《企業(yè)會計準則》相關(guān)規(guī)定，與同行業(yè)可比公司無重大差異。

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