準(zhǔn)則修訂前設(shè)置待攤費用和預(yù)提費用科目的目的是為了按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則嚴(yán)格劃分費用的受益期，正確計算各會計期間的成本和損益，換句話說就是“誰受益，誰承擔(dān)費用”。新會計準(zhǔn)則取消了待攤費用和預(yù)提費用的科目，準(zhǔn)則和指引中也沒有關(guān)于如何處理期間間預(yù)提費用的說明。本文就此問題進(jìn)行探討。

一、新會計準(zhǔn)則下待攤費用的會計處理

(1)根據(jù)新準(zhǔn)則，部分“待攤費用”科目不再在本科目核算。

1.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

經(jīng)營租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的改良支出，應(yīng)在“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命之間較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。

2.固定資產(chǎn)修理費

固定資產(chǎn)修理費用等。不再預(yù)付或預(yù)提，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專門銷售機構(gòu)有關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的預(yù)付租賃費。

攤銷時間超過一年的固定資產(chǎn)租賃費用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費用”科目核算。

4.低值易耗品攤銷，租出和借出包裝物攤銷。

采用一次轉(zhuǎn)銷法的，應(yīng)按賬面價值借記管理費用、生產(chǎn)費用、銷售費用、工程建造等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。

采用其他攤銷方法的，按照賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料(在用)”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料(庫存)”。攤銷時，應(yīng)按攤銷額借記管理費用、生產(chǎn)費用、銷售費用、工程建設(shè)等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料(攤銷)”。

(2)除上述業(yè)務(wù)外，還有一些業(yè)務(wù)需要在“待攤費用”科目核算。比如：預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)預(yù)付租金、購買郵票時要分?jǐn)偟慕痤~、一次性繳納印花稅等。但在新公布的會計科目表中，已經(jīng)刪除了“待攤費用”這一項，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪除了“待攤費用”這一項。如何處理這些業(yè)務(wù)，有幾種觀點。

*9觀點：費用在發(fā)生時一次性計入損益。

這種觀點認(rèn)為，待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)在當(dāng)期和未來一年內(nèi)(含一年)攤銷的費用。費用發(fā)生時，一次性計入損益和分期攤銷對全年損益的影響相同。但筆者認(rèn)為，這種處理方式不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)，沒有嚴(yán)格劃分費用的受益期，不能正確計算各會計期間的成本和損益，不能體現(xiàn)“誰受益，誰承擔(dān)費用”。比如2007年12月支付的報紙雜志費，2008年不能計入2007年的損益。

第二種觀點：設(shè)置“待攤費用”賬戶。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實際情況，自行增加、拆分、合并會計科目。因此，如果企業(yè)有預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)租金和一次性購買印花稅票的，可以增設(shè)“待攤費用”科目。期末余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動資產(chǎn)”中。

例1:假設(shè)某企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第四季度保險費12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政部2700元，專門銷售機構(gòu)1200余

營業(yè)費用——保險費400

貸：待攤費用——預(yù)付保險費4200

企業(yè)可以在11月和12月進(jìn)行與10月相同的會計分錄。

第三種觀點：不加“待攤費用”科目。

企業(yè)預(yù)付保險費、報刊訂閱費、經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)租金和一次性購買印花稅票等款項時，應(yīng)在“預(yù)付款項”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項”項目中反映。

例2:假設(shè)某企業(yè)于2007年1月1日租賃一批辦公設(shè)備進(jìn)行管理，月租金為7000元，每季度初支付租金。1月1日付房租時：

借方：預(yù)付賬款——預(yù)付租金21000。

貸款：銀行存款21000元。

會計分錄在2007年1月至3月的攤銷期間準(zhǔn)備如下：

借：管理費——，設(shè)備租金7000

貸：預(yù)付賬戶——預(yù)付租金7000。

例3:假設(shè)某企業(yè)于2007年12月預(yù)付2008年上半年報紙雜志款https://www.zhucesz.com/萬元，會計分錄為：

借方：預(yù)付賬款——預(yù)付報刊費12000。

貸款：銀行存款12000元。

2007年12月31日，“預(yù)付賬款”借方余額12，000元，在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”項目列示。

會計分錄在2008年1月至6月的攤銷期間準(zhǔn)備如下：

借：管理費——報刊費2000。

貸：預(yù)付賬戶——預(yù)付報刊費2000。

例4:假設(shè)某企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第四季度保險費12600元。其中，基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政部2700元，特約銷售機構(gòu)1200元。

付款時的會計分錄是：

借方：預(yù)付賬款——預(yù)付保險費12600。

貸款：銀行存款12600元。

10月份，企業(yè)應(yīng)編制待攤費用分配表(略)，然后根據(jù)待攤費用分配表編制會計分錄如下：

借方：制造費用——，保險費2900。

管理費——保險費900

營業(yè)費用——保險費400

貸：預(yù)付賬戶——預(yù)付保險費4200。

企業(yè)可以在11月和12月進(jìn)行與10月相同的會計分錄。

二、新會計準(zhǔn)則下預(yù)提費用的會計處理

(1)根據(jù)新準(zhǔn)則，預(yù)提租金和短期貸款利息不再在本科目核算。

1.預(yù)扣短期貸款利息

根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)計提的短期借款利息在“應(yīng)付利息”科目核算。預(yù)提利息時，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”；支付利息時，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。

2.預(yù)付固定資產(chǎn)租金

根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)租入固定資產(chǎn)應(yīng)付租金在“其他應(yīng)付款”科目核算。

例5:甲公司自2007年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租用一批辦公設(shè)備進(jìn)行管理，月租8000元，按季支付。3月31日，A公司以銀行存款方式支付應(yīng)付租金。甲公司的相關(guān)會計處理如下：

(1)1月31日，應(yīng)計提經(jīng)營租賃應(yīng)付固定資產(chǎn)租金：

借方：管理費8000元

貸：其他應(yīng)付款8000元。

2月底的賬務(wù)處理同上。

(2)3月31日支付的租金：

借方：管理費8000元

其他應(yīng)付款16000元

貸款：銀行存款24000元。

(二)除上述兩項業(yè)務(wù)外，還有一些業(yè)務(wù)需要在“預(yù)提費用”科目核算。比如：代扣保險費等。但在新公布的會計科目表中，已經(jīng)刪除了“預(yù)提費用”這一項，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪除了“預(yù)提費用”這一項。對于如何處理這些業(yè)務(wù)，也有幾種觀點。

*9觀點：不預(yù)提，費用一次性計入損益。

比如6月底交的上半年保險費，全部計入6月份的成本。筆者認(rèn)為，這種處理方式不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)。

第二種觀點：設(shè)置“預(yù)提費用”科目，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為“其他流動負(fù)債”。

第三種觀點：不要添加主語

例6:A企業(yè)與某保險公司簽訂合同，并于3月底支付第一季度的保險費。1月末和2月末預(yù)提保險費時，借記有關(guān)成本費用科目，貸記“其他應(yīng)付款”，3月末支付保險費時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。

新會計準(zhǔn)則取消了待攤費用和預(yù)提費用項目，資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費用和預(yù)提費用項目。筆者傾向于第三種觀點，即不增設(shè)“待攤費用”和“預(yù)提費用”項目。企業(yè)扣繳保險費時，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)付款”項目列示。企業(yè)一次性預(yù)付保險費、報刊訂閱費、經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)租金、購買印花稅票等，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)付款項”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付款項”項目列示。