收入、費(fèi)用和利潤

[分錄1]現(xiàn)金結(jié)算銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算方式對外銷售商品，在客戶取得相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借方：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[對應(yīng)于已售商品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備]

貸款：庫存商品

【分錄2】委托收款結(jié)算銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)以委托收款結(jié)算方式對外銷售商品，在完成委托收款手續(xù)，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

收入確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借方：應(yīng)收賬款

貸款：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借方：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[對應(yīng)于已售商品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備]

貸款：庫存商品

實(shí)際收到的付款：

借方：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

預(yù)付運(yùn)費(fèi)(總價(jià)和稅)

借方：應(yīng)收賬款

貸款：銀行存款

【分錄三】商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)以商業(yè)匯票結(jié)算方式對外銷售商品，在收到商業(yè)匯票、客戶取得相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

借方：應(yīng)收票據(jù)

貸款：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借方：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[對應(yīng)于已售商品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備]

貸款：庫存商品

[分錄4]賒銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)賒銷商品，在客戶取得對相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

(1)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本

借方：應(yīng)收賬款

貸款：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借方：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[對應(yīng)于已售商品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備]

貸款：庫存商品

(2)實(shí)際收到的款項(xiàng)

借方：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

[分錄5]發(fā)出商品的會(huì)計(jì)處理。

(1)發(fā)放商品

借：發(fā)貨

貸：庫存商品[成本價(jià)]

(2)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

借方：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)[售價(jià)適用稅率]。

(3)滿足收入確認(rèn)條件[在收到款項(xiàng)或取得收取款項(xiàng)的權(quán)利時(shí)]

借方：應(yīng)收賬款等。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)付稅款——應(yīng)付增值稅(銷項(xiàng)稅額)[貨物發(fā)出時(shí)未產(chǎn)生納稅義務(wù)]

同時(shí)：

借方：主營業(yè)務(wù)成本

貸款：發(fā)出商品。

【分錄6】代銷商品的會(huì)計(jì)處理。

[分錄7]材料銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

確認(rèn)收入

借：銀行存款等。

貸款：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

結(jié)轉(zhuǎn)原材料等成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[銷售材料對應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備]

貸款：原材料等。

【分錄8】銷售退貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

尚未確認(rèn)的貨物將被退回。

借：庫存商品

貸款：發(fā)出商品。

如果貨物發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，則需要在退貨時(shí)考慮：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸款：銀行存款等。

退回已確認(rèn)收入的銷售商品。

除資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，當(dāng)月的收入和成本應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

借方：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)等。

貸款：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等。

借：庫存商品

貸款：主營業(yè)務(wù)成本

[分錄9]合同取得成本和銷售收入的會(huì)計(jì)處理

發(fā)生的合同采購成本：

借方：合同取得成本[增量成本]

管理費(fèi)用等。【差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、盡職調(diào)查費(fèi)等。]

貸款：銀行存款等。

合同收購成本的收入確認(rèn)和攤銷：

借方：應(yīng)收賬款等。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：銷售費(fèi)用等。

貸款：合同收購成本

[分錄10]合同履行成本和銷售收入的會(huì)計(jì)處理

發(fā)生的合同履行成本：

借：合同履約成本

貸款：銀行存款、應(yīng)付職工工資、原材料、累計(jì)折舊等。

合同履行成本的收入確認(rèn)和攤銷：

借：銀行存款等。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入等。

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本等。

貸款：合同履約成本

[分錄11]稅和附加會(huì)計(jì)處理

計(jì)算確定消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。與商業(yè)活動(dòng)有關(guān)；

借：稅和附加費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

——應(yīng)付教育費(fèi)附加

——應(yīng)交資源稅

——應(yīng)交土地增值稅[房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)]

——應(yīng)付財(cái)產(chǎn)稅

——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

——應(yīng)交車船稅等。

實(shí)際付款：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅等。

貸款：銀行存款

支付不需要預(yù)期支付的稅款(印花稅):

借：稅和附加費(fèi)

貸款：銀行存款

期末應(yīng)將“稅金及附加”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶：

借：本年利潤

貸項(xiàng)：稅和附加費(fèi)

結(jié)轉(zhuǎn)之后，這個(gè)賬戶沒有余額了。

[分錄12]銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，如包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等。

借方：銷售費(fèi)用

貸款：庫存現(xiàn)金、銀行存款等。

銷售機(jī)構(gòu)(包括銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的人員工資、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他營業(yè)費(fèi)用。)企業(yè)為銷售自己的商品而專門設(shè)立的：

借方：銷售費(fèi)用

貸款：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、累計(jì)折舊等。

期末應(yīng)將“銷售費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”:

借：本年利潤

貸：銷售費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)之后，這個(gè)賬戶沒有余額了。

[分錄13]管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

(1)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊費(fèi)和不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。

借：管理費(fèi)

貸款：銀行存款等。

(2)企業(yè)行政部門人員的職工薪酬：

借：管理費(fèi)

貸款：應(yīng)付職工工資

(3)企業(yè)行政部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊：

借：管理費(fèi)

貸項(xiàng)：累計(jì)折舊

(四)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、理事經(jīng)費(fèi)(包括理事津貼、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等。)、代理費(fèi)、咨詢費(fèi)(含咨詢費(fèi))、律師費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)等。由行政部門承擔(dān)：

借：管理費(fèi)

貸款：銀行存款、研發(fā)；支出等。

(5)企業(yè)行政部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用：

借：管理費(fèi)

貸款：銀行存款等。

期末應(yīng)將“管理費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：

借：本年利潤

貸款：管理費(fèi)

結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

[分錄14]財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸款：銀行存款等。

企業(yè)發(fā)生的應(yīng)扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入和匯兌差額：

借：銀行存款等。

貸款：財(cái)務(wù)費(fèi)用

期末應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”:

借：本年利潤

貸款：財(cái)務(wù)費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)之后，這個(gè)賬戶沒有余額了。

[分錄15]營業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理

借方：固定資產(chǎn)清算(固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損收入)

待處理財(cái)產(chǎn)的損失和溢余(現(xiàn)金庫存收益)

應(yīng)付賬款(無法支付的應(yīng)付賬款)

貸款：營業(yè)外收入

借方：營業(yè)外收入

貸款：本年利潤

[分錄16

待處理財(cái)產(chǎn)的損失和溢余(庫存和固定資產(chǎn)庫存損失)

手頭現(xiàn)金(支付罰款、滯納金等。)

借：本年利潤

貸款：營業(yè)外支出

[分錄17]所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

借方：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)(借方增加，貸方減少)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅(本期應(yīng)交所得稅)

遞延所得稅負(fù)債(貸方增加，借方減少)

[分錄18]會(huì)計(jì)處理結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)收入和利潤

借方：主營業(yè)務(wù)收入

其他營業(yè)收入

其他收益

產(chǎn)量

非營業(yè)收入

……

貸款：本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)各種費(fèi)用和損失。

借：本年利潤

貸款：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

稅和附加費(fèi)

銷售成本

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

非業(yè)務(wù)支出

……

所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

借方：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

轉(zhuǎn)移到本年利潤的所得稅費(fèi)用

借：本年利潤

貸項(xiàng)：所得稅費(fèi)用

將本年利潤年末余額轉(zhuǎn)入利潤分配。

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

如果是虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄