合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

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有一些用于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊程序，主要包括以下幾個(gè)方面：

（[一)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之前，母公司應(yīng)統(tǒng)一子公司采用的會(huì)計(jì)政策，以使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司一致。子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司的會(huì)計(jì)政策不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或要求子公司根據(jù)母公司的會(huì)計(jì)政策準(zhǔn)備單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，母公司應(yīng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司的會(huì)計(jì)期間一致。子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司的會(huì)計(jì)期間不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整；或要求子公司根據(jù)母公司的會(huì)計(jì)期間準(zhǔn)備單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二)準(zhǔn)備合并的工作文件

合并工作文件的作用是為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)。在合并工作文件中，對(duì)母公司和子公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了匯總和抵銷，最終計(jì)算出了合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（[三)準(zhǔn)備調(diào)整項(xiàng)和偏移項(xiàng)

準(zhǔn)備合并工作文件中的調(diào)整分錄和抵消分錄，以抵消內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)的影響。抵銷分錄的準(zhǔn)備和抵銷處理是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。目的是抵消單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目的總計(jì)中的重復(fù)因素。

合并工作文件，借方或貸方中準(zhǔn)備的調(diào)整分錄和抵銷分錄都是財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，損益表項(xiàng)目，現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目），而不是特定的會(huì)計(jì)處理科目。例如，當(dāng)涉及固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的調(diào)整或抵銷時(shí)，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，而不是通過(guò)“累計(jì)折舊”，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行調(diào)整。 ”和其他主題。還有偏移量。

（[四)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中每個(gè)項(xiàng)目的合并金額

根據(jù)母公司和子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)的總計(jì)，計(jì)算合并中各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)債項(xiàng)，所有者權(quán)益，收入項(xiàng)和費(fèi)用項(xiàng)的總和財(cái)務(wù)報(bào)告。計(jì)算方法如下：

1.對(duì)于資產(chǎn)類別的每個(gè)項(xiàng)目，將基于項(xiàng)目的總金額加上與該項(xiàng)目的抵銷分錄有關(guān)的借方金額，減去與該抵銷有關(guān)的貸方金額，來(lái)計(jì)算合并金額項(xiàng)的輸入。

2.對(duì)于負(fù)債類別和所有者權(quán)益項(xiàng)目中的每個(gè)項(xiàng)目，合并金額基于該項(xiàng)目的總金額減去與該項(xiàng)目的沖銷分錄相關(guān)的借方金額，再加上與之相關(guān)的沖銷分錄項(xiàng)目的貸方余額已計(jì)算并確定。

3.對(duì)于收入類別的每個(gè)項(xiàng)目以及與所有者權(quán)益變動(dòng)相關(guān)的每個(gè)項(xiàng)目，合并金額均基于該項(xiàng)目的總金額減去該項(xiàng)目的抵銷分錄的借方金額加上抵銷計(jì)算并確定記錄的信用額。

4.對(duì)于費(fèi)用項(xiàng)目，合并金額是根據(jù)項(xiàng)目的總金額加上項(xiàng)目的沖銷分錄的借方金額，減去項(xiàng)目的沖銷分錄的貸方金額而得出的。

（[五)填寫合并財(cái)務(wù)報(bào)表

根據(jù)合并工作文件中計(jì)算的現(xiàn)金流量表中的資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用和各項(xiàng)目的合并金額，填寫并生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

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