活動成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合

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一、活動成本管理和戰(zhàn)略成本管理的含義

（[一）基于活動的成本核算和基于活動的成本管理

基于活動的成本計算（ABC）的基本思想最初是由美國會計學者科勒于1930年代末和1940年代初提出的，但是對此進行了全面的研究是在1970年代和1980年代。它在企業(yè)中的應用始于1980年代后期。與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，基于活動的成本核算的特征主要體現(xiàn)在間接成本的核算中。具體來說，ABC具有以下基本特征：

（1）廣泛性。它擴大了成本會計的范圍，不僅考慮了產(chǎn)品成本，而且還考慮了運營成本和驅動成本；基于活動成本法的間接成本分配基礎相對廣泛。

（2）相對準確性和決策相關性。由于基于ABC的間接成本分配得到了很大的改善，因此所提供的成本信息相對準確。因此，管理人員將根據(jù)相關成本信息進行決策。更有效，也就是說，在ABC下提供的成本信息與經(jīng)理的決策更相關。

（3）激勵。很容易調(diào)動各個部門發(fā)掘利潤潛力的積極性。這是因為ABC的成本計算過程實際上是整個資源流的因果分析過程，因此便于澄清實施各部門職責，揭露存在的問題。

（[4）起源。基于活動的成本核算可以分析成本動因，了解成本發(fā)生的驅動因素，并從根本原因中防止它們降低成本。

基于活動的成本核算管理是一種個性化的成本核算方法。基于活動的成本核算管理（ABCM）是一個新的管理概念，它將管理的重點擴展到運營級別，并且是基于活動的成本核算的擴展。和升華。基于活動的成本管理通過活動和活動成本的確認和度量來最終確定產(chǎn)品成本，同時將成本計算深化到運營水平，跟蹤并動態(tài)反映所有企業(yè)活動活動，并進行成本鏈分析，包括動機分析，運營分析等，為企業(yè)決策提供準確的信息，指導企業(yè)有效開展必要的運營，消除和精簡無法創(chuàng)造價值的運營，從而達到降低成本，提高效率的目的。因此，活動成本計算是實施活動成本管理的基礎。

（[二）戰(zhàn)略成本管理

自1950年代以來，世界進入了一個新時代。客戶的需求發(fā)生了很大變化。企業(yè)的政治，經(jīng)濟，文化和自然環(huán)境比以往更具競爭性，科學技術飛速發(fā)展。企業(yè)面臨許多嚴峻挑戰(zhàn)和許多突發(fā)事件。這樣，企業(yè)界必須對環(huán)境進行深入分析，采用新的管理方法，尋求企業(yè)的生存和發(fā)展，并加強企業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略管理。這是必要的，戰(zhàn)略管理需要具有競爭優(yōu)勢的成本信息。同時，在新的管理環(huán)境下，無疑暴露了傳統(tǒng)成本管理會計的缺陷。必須尋求新的管理思想，技術和方法來改變這些缺陷。因此，為了滿足戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會計引入到企業(yè)戰(zhàn)略管理中并與之集成；另一方面，將戰(zhàn)略管理思想引入成本管理會計中以實現(xiàn)戰(zhàn)略功能擴展，從而形成戰(zhàn)略成本管理（Strategic Cost Management，縮寫為SCM）。戰(zhàn)略成本管理是從戰(zhàn)略角度從成本源中識別成本動因，并在價值鏈上進行成本管理，即使用成本數(shù)據(jù)和信息為戰(zhàn)略管理的每個關鍵步驟提供戰(zhàn)略成本信息，從而有利于公司的競爭優(yōu)勢核心競爭力的形成和創(chuàng)造。

戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的比較分析可以總結出戰(zhàn)略成本管理的特點：

（1）長期。其目的是獲得長期持久的競爭優(yōu)勢，從而使公司能夠根據(jù)長期戰(zhàn)略目標長期生存和發(fā)展。

（2）總體。戰(zhàn)略成本管理基于企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，它從企業(yè)所處的競爭環(huán)境開始，其成本管理不僅包括對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析。包括對競爭對手的價值鏈和公司所在行業(yè)的價值鏈的分析，以達到認識自己和敵人，了解全局，形成各種策略的目的價值鏈。

（3）可擴展性。它著眼于外部環(huán)境。它將成本管理擴展到了采購環(huán)節(jié)，甚至是研發(fā)和設計環(huán)節(jié)。將來，還必須考慮售后服務環(huán)節(jié)。必須注意上游供應商的聯(lián)系，還應與下游客戶和分銷商建立聯(lián)系，并將企業(yè)成本管理整合到整個市場環(huán)境中以進行全面考慮。

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