就認(rèn)定的銷(xiāo)售額而言，增值稅和企業(yè)所得稅有何區(qū)別？

[問(wèn)題]

如果將增值稅視為銷(xiāo)售，則應(yīng)將所得稅視為銷(xiāo)售并計(jì)入應(yīng)納稅所得額嗎？您能否詳細(xì)說(shuō)明增值稅與公司所得稅在認(rèn)定銷(xiāo)售方面的區(qū)別？

[答案]

增值稅和公司所得稅下的認(rèn)定銷(xiāo)售額并不完全一致，這意味著增值稅下的認(rèn)定銷(xiāo)售額不一定會(huì)導(dǎo)致公司所得稅下的認(rèn)定銷(xiāo)售額。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定，下列單位或個(gè)體工商戶(hù)的行為應(yīng)視為商品銷(xiāo)售：

（一）將貨物交付其他單位或個(gè)人進(jìn)行寄售；

（[二）銷(xiāo)售寄售貨物；

（三）納稅人擁有兩個(gè)或多個(gè)代理機(jī)構(gòu)并實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)，將貨物從一個(gè)代理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷(xiāo)售，但相關(guān)代理機(jī)構(gòu)位于同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或委托的商品用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（[五）將自產(chǎn)和委托的商品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（六）使用自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的商品作為投資，并將其提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)；

（七）將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的商品分配給股東或投資者；

（[八）贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人的自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)商品的免費(fèi)禮物。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，以及使用商品，財(cái)產(chǎn)和勞動(dòng)力進(jìn)行捐贈(zèng)，償還債務(wù)，贊助，籌款，廣告，除非國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定，否則應(yīng)將樣品，職工福利或利潤(rùn)分配等目的視為買(mǎi)賣(mài)貨物，轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)處置所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，在下列情形下企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)已更改。內(nèi)部處置的資產(chǎn)應(yīng)視為已出售，以根據(jù)法規(guī)確定收入。

（[一）用于市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售；

（[二）用于社交娛樂(lè)；

（三）用于員工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（[四）用于分配股息；

（五）用于外部捐贈(zèng)；

（[六）更改資產(chǎn)所有權(quán)的其他目的。

請(qǐng)參考上述規(guī)定，以確認(rèn)這兩種稅項(xiàng)下的認(rèn)定銷(xiāo)售額。例如，當(dāng)自產(chǎn)商品用于公司在建房屋的建造時(shí)，應(yīng)將增值稅視為銷(xiāo)售；公司所得稅不會(huì)改變資產(chǎn)的所有權(quán)，也不需要被視為銷(xiāo)售。

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