關于減免所提供材料的加工稅的問題

[指南]：如果增值稅納稅人也從事免稅項目，并且不能準確劃分不可抵扣進項稅額，則不可抵扣進項稅額將根據(jù)以下公式計算。

公司是增值稅的一般納稅人。它生產(chǎn)A產(chǎn)品的價格為34元/件（不含稅價），原料成本構(gòu)成約為20元/件（包括主要原料和輔助材料2.34元/件，18元/件）。其他費用為每件12元（忽略了進項稅），預計當年可生產(chǎn)200萬件。

有一個處理異物的訂單。外方提供主要原料，公司提供輔料并加工成A產(chǎn)品。加工費為每件15元，總計10萬件。公司銷售部門的員工進行了計算。由于供應有原材料的加工產(chǎn)品的出口免征增值稅，因此不能扣減消耗的輔助材料的進項稅，應增加材料成本。加工成本為輔料2.34元/件，工資及其他成本為12元/件，總成本為14.34元/件，加工利潤為（15-14.34）×100,000件=6.6（萬元），簽訂了加工合同。

在財務部門中這項業(yè)務的計算方式大不相同。由于供應物料的加工產(chǎn)品與公司產(chǎn)品完全相同，因此無法精確劃分供應物料加工的不可抵扣進項稅（例如，無法確定機床進項稅的那一批產(chǎn)品因此，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第23條的規(guī)定，無論是為自產(chǎn)產(chǎn)品購買材料還是與提供的材料一起加工，均發(fā)生了維修費用或一些輔助費用。增值稅納稅人還經(jīng)營免稅項目，因此無法準確分類。不可抵扣進項稅是根據(jù)以下公式計算的。

不可抵扣進項稅額=所有進項稅額×免稅項目銷售金額÷總銷售金額

根據(jù)上面提供的數(shù)據(jù)：

所有進項稅額= 20元/件×17％×200萬件+2元/件×17％×100,000件= 683.4（萬元）

免稅品銷售= 15元/件×100,000件= 150（萬元）

總銷售額= 34元/件×200萬件+ 15元/件×100,000件= 69.5（萬元）

不可抵扣進項稅額= 683.4×150÷6950 = 14.75（萬元）

含材料的加工業(yè)務總成本= 2元/件×100,000件+14.75萬元+12元/件×100,000件= 154.75（萬元）

所提供材料的加工利潤= 150萬元-154.75萬元=-4.75（萬元）

也就是說，該訂單不僅無利可圖，而且損失了4.75萬元。

原因是銷售人員僅知道進口材料的加工業(yè)務免稅，并且他們所消耗的進項稅額不可抵扣，而且他們不知道進項稅額應按上述公式，導致實際不可抵扣的進項稅額大于企業(yè)實際消耗的進項稅額。一方面，轉(zhuǎn)移進來的進項稅增加了加工供應物料的成本并造成了損失；另一方面，這也導致實際進項稅額扣除額減少，增值稅的增加不值得虧損。

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