自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的稅基

（一）自主開發(fā)項目對當期所得稅的影響。

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定，在不計入無形資產(chǎn)的情況下，將研發(fā)費用計入當期損益的，為實際研發(fā)費用的50％。當年的研發(fā)費用構(gòu)成一項無形資產(chǎn)時，應(yīng)按無形資產(chǎn)成本的150％攤銷，在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷期限不得少于10年。因此，在計算當期應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)對利潤總額進行減稅：減少額為“ R＆D支出-支出支出”科目的支出額的50％，“累計攤銷額”的攤銷額為”，將其降低50％，從而減少當期應(yīng)納稅所得額和應(yīng)付所得稅。

（二）自主開發(fā)的無形資產(chǎn)對遞延所得稅的影響

1、自行制定的無形資產(chǎn)稅基確定。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，在滿足資本化條件且達到預(yù)定用途之前，在開發(fā)過程中發(fā)生的支出為計稅依據(jù)，初始成本為按照會計準則確認的是一致的。

對于享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準則確定的成本和稅基是不同的。會計準則確定的成本是指在滿足資本化條件之后，在達到預(yù)定用途之前在研發(fā)過程中發(fā)生的支出，稅法確定的計稅依據(jù)是會計入賬價值加50％。也就是說，享受稅收優(yōu)惠的自雇人士研發(fā)無形資產(chǎn)的稅基為賬面價值的1.5倍。

2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)確認。

對于自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在以后的計量中，由于無形資產(chǎn)的攤銷或減值準備而產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)。該金額是暫時性差異金額與適用稅率的乘積。

對于具有稅收優(yōu)惠政策的自主開發(fā)無形資產(chǎn)，當其達到預(yù)定用途時，將從“研發(fā)支出資本化支出”轉(zhuǎn)換為“無形資產(chǎn)”。無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)已經(jīng)形成差異。但是，由于此事項不是企業(yè)合并，并且在發(fā)生此事項時，它既不影響會計利潤也不影響應(yīng)稅收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅會計準則第18號》，即使存在可抵扣的暫時性差異，也不得將其確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

在公司會計期末，如果研發(fā)尚未形成無形資產(chǎn)，應(yīng)在“研發(fā)支出-資本化支出”科目中核算，編制資產(chǎn)負債表時應(yīng)包括以下項目： “開發(fā)支出”而非“無形資產(chǎn)”。對于“開發(fā)支出”項目，無形資產(chǎn)的形成仍存在不確定性。“開發(fā)支出”已包括在資產(chǎn)負債表中。使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算所得稅時，應(yīng)確定“開發(fā)支出”項目的賬面價值和稅基，其賬面價值是“研發(fā)支出”科目的期末借方余額，并且對稅基沒有明確規(guī)定。

從上一個示例繼續(xù)，如果企業(yè)A對新技術(shù)使用直線方法，則將攤銷10年。無殘值。 2010年10月31日，該新專利技術(shù)的可收回金額為9000萬元。假設(shè)2010年企業(yè)A的利潤總額為7000萬元，沒有其他稅收調(diào)整。 2010年企業(yè)A的所得稅會計處理方法為：

（1）截至2010年末，自主開發(fā)無形資產(chǎn)的賬面凈值= 6000-6000÷10×3÷12 = 5850（萬元）。

由于2010年末可收回金額為9000萬元，且可收回金額大于賬面凈值，因此未計提無形資產(chǎn)減值準備。因此，2010年末自主開發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值=賬面凈值= 58.5（百萬元）。

（2）2010年底自行開發(fā)無形資產(chǎn)的稅基= 5850×150％= 8775（萬元）。

（3）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)可以扣除暫時性差異= 8775-5850 = 2925（人民幣）。

（4）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn)= 0。

根據(jù)《企業(yè)會計準則》，由于自行研發(fā)形成的暫時性差異不滿足確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，因此只能計算自行開發(fā)無形資產(chǎn)的暫時性差異， 2925×25％= 731（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)，以人計算。換句話說，盡管此自行開發(fā)的無形資產(chǎn)具有可抵扣的暫時性差異，但應(yīng)包括在遞延所得稅資產(chǎn)中的金額為0.

2010年應(yīng)交所得稅=（7000-4000×50％-6000÷10×3÷12×50％）×25％= 1231（萬元）。

甲公司2010年度的所得稅會計處理方法（單位：萬元）：

借款：所得稅費用1231

貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)交所得稅1231

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