廣告業(yè)增值稅改革的會計處理

[指南]：在“增值稅改革”試點計劃之后，鑒于廣告行業(yè)的增值稅和營業(yè)稅的計算基礎(chǔ)之間存在很大差異，因此對廣告行業(yè)的納稅人和娛樂業(yè)已制定了特殊的稅收規(guī)定行業(yè)納稅人保持不變。規(guī)定保持不變。

在“增值稅改革”試點計劃之后，鑒于廣告行業(yè)增值稅和營業(yè)稅的計算基礎(chǔ)存在較大差異，因此針對廣告納稅人制定了特殊的征稅規(guī)定，而娛樂業(yè)則制定了原始規(guī)定。行業(yè)納稅人保持不變。

一家廣告公司A在2013年8月完成了價值100萬元人民幣的廣告業(yè)務(wù)，并向廣告客戶開具了增值稅專用發(fā)票。同月，它為廣告發(fā)行人B公司的發(fā)行費支付了30萬元，為廣告公司C的發(fā)行費支付了50,000元。那么，廣告公司應(yīng)如何計算甲公司的增值稅和文化事業(yè)呢？

A公司應(yīng)付的增值稅

廣告公司A是一般納稅人，按6％的稅率繳納增值稅。 A發(fā)行的特殊增值稅共計100萬元，規(guī)定增值稅為56603.77元（1000000÷1.06×6％）。

公司B是一般納稅人，應(yīng)按6％的稅率繳納增值稅。 B收取出版費后，發(fā)給A的特殊增值稅共計30萬元，增值稅為1698 1.13元（300000÷1.06×6％）。

C廣告公司是一家小型納稅人，按3％的稅率繳納增值稅。它不能直接直接開具特殊增值稅發(fā)票。它必須申請由稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的特殊增值稅發(fā)票。 A獲得了由稅務(wù)機關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票，總值為50,000元，顯示的增值稅為1456.31元（50000÷1.03×3％）。

根據(jù)計算，廣告公司A本月應(yīng)支付增值稅38166.33元（56603.77-1698 1.13-1456.31)）。

提示：（1)如果C作為小規(guī)模納稅人直接開具普通增值稅發(fā)票，則C支付的增值稅不能用作A的進項稅額減去銷項稅額。 A應(yīng)付的增值稅為39622.64元（56603.77-1698 1.13)。（2)如果C也是一般納稅人，則應(yīng)繳納增值稅C提供的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為2830.19元（50000÷1.06×6％），A應(yīng)付的增值稅為36792.45元（56603.77-1698 1.13-2830.19)。（3)如果在這種情況下，A是小規(guī)模納稅人，則A的應(yīng)交增值稅為29126.21元從B和C發(fā)票獲得的（1000000÷1.03×3％）可以是普通發(fā)票，因為它們不涉及增值稅的扣除。

文化事業(yè)建設(shè)成本的計算

本月，廣告公司A收到廣告服務(wù)收入，總價為100萬元，并取得了廣告發(fā)行方B發(fā)行的總價為30萬元的增值稅專用發(fā)票，并取得了廣告公司C由稅務(wù)機關(guān)負責。一張總增值稅為50,000元的特殊增值稅發(fā)票，其應(yīng)收取的文化事業(yè)建設(shè)費為65萬元（100-30-5)。應(yīng)支付的文化事業(yè)費= 650000×3％= 19500（元） ）。

提醒：（1)無論是由稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的特殊增值稅發(fā)票還是由稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的一般增值稅發(fā)票，在計算應(yīng)付款時，A都可以用作扣除額。價格的基礎(chǔ)是將65萬元作為應(yīng)付款，并計算并支付文化事業(yè)建設(shè)費。（2)如果C到A提供的增值稅發(fā)票不是“特殊增值稅”，稅票或國家稅務(wù)總局指定的其他合法有效證明”（發(fā)票其他憑證），則A的可結(jié)算銷售額為700,000元（100-30)。（3)如果A是小規(guī)模納稅人，只要獲得B和C簽發(fā)的普通增值稅發(fā)票，開票銷售額仍為65萬元（100-30-5)），這與A是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人無關(guān)。

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