稅務(wù)行政執(zhí)法中的四個(gè)常見(jiàn)疑問(wèn)

[指南]：稅收行政執(zhí)法中的四個(gè)普遍疑惑行政法規(guī)的頒布實(shí)施后，對(duì)稅收行政執(zhí)法工作產(chǎn)生了較大的影響。根據(jù)法律規(guī)定，“稅收保全措施”和“執(zhí)法措施”被納入“行政執(zhí)法”概念。其中，...

稅務(wù)行政執(zhí)法中的四個(gè)常見(jiàn)疑問(wèn)

《行政執(zhí)法法》頒布實(shí)施后，對(duì)稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了較大的影響。根據(jù)法律規(guī)定，《稅收征管法》中的“稅收保全措施”和“強(qiáng)制執(zhí)行措施”被納入“行政強(qiáng)制執(zhí)行”概念。其中，扣押，扣押和凍結(jié)被歸類(lèi)為《行政執(zhí)法法》中的行政強(qiáng)制性措施；拍賣(mài)，銷(xiāo)售和分配被歸類(lèi)為行政執(zhí)法。編輯提醒大家，稅務(wù)官員的行政執(zhí)法工作有以下四點(diǎn)值得關(guān)注。

問(wèn)題1，采用稅收行政執(zhí)法時(shí)應(yīng)適用《稅收征管法》的哪一條？

這個(gè)問(wèn)題似乎相對(duì)簡(jiǎn)單，但是在我的實(shí)際工作中，作者發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取行政執(zhí)法行動(dòng)（例如扣押，扣押，凍結(jié)，拍賣(mài)，銷(xiāo)售和轉(zhuǎn)讓?zhuān)�時(shí)，常常會(huì)錯(cuò)誤引用條款。稅收征管法中行政強(qiáng)制的適用基礎(chǔ)主要包括第三十七條，第三十八條，第四十條，第五十五條和第八十八條第三款。仔細(xì)分析法律規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)第三十七條，第三十八條和第三十六條。 55適用于未經(jīng)過(guò)稅務(wù)登記或臨時(shí)企業(yè)納稅的納稅人；他們被責(zé)令在稅收期限到期前支付但未能支付;在檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了納稅人轉(zhuǎn)移隱蔽財(cái)產(chǎn)的三種特殊情況，在實(shí)踐中很少遇到。最常用的條款是第40條和第88條第3款的規(guī)定，分別適用于稅收的行政執(zhí)行和罰款的行政執(zhí)行。

問(wèn)題二，當(dāng)對(duì)已經(jīng)采取強(qiáng)制措施的財(cái)產(chǎn)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，是否應(yīng)重新執(zhí)行上訴程序？

《行政強(qiáng)制法》第三十五條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)在作出強(qiáng)制執(zhí)行決定之前，應(yīng)當(dāng)敦促當(dāng)事各方提前履行義務(wù)，并以書(shū)面形式作出敦促。”在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依靠《稅收征管法》來(lái)執(zhí)行提醒程序，因此在執(zhí)行之前是否需要第二次提醒？筆者認(rèn)為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取行政強(qiáng)制措施之前已經(jīng)執(zhí)行了催促程序，則符合行政強(qiáng)制法的預(yù)先聲明規(guī)定。第二提醒。但是，為了保護(hù)納稅人的知情權(quán)并減少執(zhí)法過(guò)程中的阻力，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施之前發(fā)出第二次提醒。

問(wèn)題三，癲癇發(fā)作和癲癇發(fā)作的期限是多長(zhǎng)時(shí)間？

《行政強(qiáng)制法》第二十五條規(guī)定：“扣押或者扣押的期限不得超過(guò)30天；情節(jié)復(fù)雜的，可以經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)予以延長(zhǎng)，但是延期不得超過(guò)30天。法律，行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。” 《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第88條規(guī)定：“根據(jù)稅收征管法第五十五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人采取稅收保全措施的期限。一般業(yè)務(wù)，最長(zhǎng)不超過(guò)六個(gè)月；重大案件需要延期的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。”筆者認(rèn)為，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第88條的規(guī)定，只適用于《稅收征管法》第55條。 “除了這種特殊情況下的行政強(qiáng)制外，扣押和扣押的期限也應(yīng)受《行政強(qiáng)制法》規(guī)定的最長(zhǎng)60天的約束。

問(wèn)題四。扣押和扣押的期限屆滿(mǎn)后，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未啟封或處理扣押，扣押和扣押仍具有法律效力嗎？

如果扣押或扣押是在60天之內(nèi)執(zhí)行的，則在期限屆滿(mǎn)時(shí)扣押或扣押是否仍然有效，不受相關(guān)法律法規(guī)的約束。作者認(rèn)為，根據(jù)行政法理論中行政行為的“決定性力量”原則，扣押和扣押仍應(yīng)是有效的，但為避免程序缺陷，如果決定在期滿(mǎn)后采取行政強(qiáng)制執(zhí)行對(duì)于癲癇發(fā)作或癲癇發(fā)作，行政機(jī)關(guān)應(yīng)遵循。法律規(guī)定，應(yīng)再次執(zhí)行癲癇發(fā)作和癲癇發(fā)作程序。

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