股權(quán)投資撤回和轉(zhuǎn)讓的稅收處理有何區(qū)別？

[指南]：公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，盡管公司已在長期股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中調(diào)整了轉(zhuǎn)讓成本，但事實(shí)上并沒有因?yàn)橐韵略�因而少付了公司所得稅�?/p>

企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，盡管公司在長期股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中調(diào)整了轉(zhuǎn)讓成本，但并未導(dǎo)致公司所得稅少付，因?yàn)楂@得的收入包括未來可能分配的利潤。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)中提取或減少投資時(shí)，其一部分它獲得的資產(chǎn)等于初始出資。確認(rèn)為投資回收；通過減少實(shí)收資本比例計(jì)算出的與被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積相當(dāng)?shù)牟糠郑�確認(rèn)為股利收入。其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。被投資單位的經(jīng)營虧損，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)并彌補(bǔ)。投資企業(yè)不得減少投資成本，也不得確認(rèn)為投資損失。該條款澄清說，撤回投資時(shí)，應(yīng)將被投資公司的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積確認(rèn)為股息收入，而居民公司之間的股息收入為投資公司的免稅收入，因此公司的不進(jìn)行稅收調(diào)整不會(huì)影響最終應(yīng)納稅額。

稅務(wù)官員告訴公司財(cái)務(wù)人員，國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)不適用于在二級(jí)市場上轉(zhuǎn)讓上市公司股票。它僅適用于從被投資公司撤回或減少投資的投資公司。行政機(jī)構(gòu)的商業(yè)注冊(cè)權(quán)益變更表明，公司所有者權(quán)益被撤回或減少，而不是權(quán)益轉(zhuǎn)移。對(duì)于投資公司而言，它實(shí)質(zhì)上是投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，而不是撤回或減少投資。在這種情況下，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法中若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）適用于企業(yè)轉(zhuǎn)移股權(quán)收益的情況。轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，完成股權(quán)變更手續(xù)，確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)。扣除取得股權(quán)的成本后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。企業(yè)計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)，不得從被投資單位的未分配利潤等股東的留存收益中扣除按權(quán)益可分配的金額。因此，公司的長期股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為2.1（3-1.8×50％）億元。與原申報(bào)相比，應(yīng)納稅所得額增加0.3（2.1-1.8）十億元，增稅額0.075（0.3×25％）十億元。

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