股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅計(jì)算公式

[指南]：對于雇員在鍛煉期間的工資薪金，應(yīng)使用以下公式計(jì)算工資薪金的應(yīng)稅收入：以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)稅收入=（行使股票的每股市場價(jià)格-員工為購股權(quán)支付的股票價(jià)格）×股數(shù)

股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅計(jì)算公式

對于在雇員行使日期期間的工資和薪金收入，應(yīng)使用以下公式計(jì)算工資和薪金應(yīng)稅收入：

以股票期權(quán)形式的工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額=（為獲得股票期權(quán)而由雇員支付的每股行權(quán)價(jià)格的市場價(jià)格）×股票數(shù)量

應(yīng)付稅款=（以認(rèn)股權(quán)形式支付的工資薪金應(yīng)稅收入÷規(guī)定的月數(shù)×適用稅率-快速扣除額）×規(guī)定的月數(shù)

前款公式中規(guī)定的月數(shù)是指在國內(nèi)工作期間職工從中國以股票期權(quán)形式獲得的工資薪金的月數(shù)。如果超過12個(gè)月，則計(jì)算為12個(gè)月；適用稅率和快速計(jì)算扣除額是用認(rèn)股權(quán)形式的工資薪金應(yīng)稅收入除以指定的月數(shù)的商。

員工獲得股票期權(quán)，限制性股票和股票增值權(quán)作為工資和薪水。以公歷月份獲得的股票期權(quán)工資和薪金為一次，以區(qū)別當(dāng)月的其他工資和薪金，應(yīng)納稅額分別計(jì)算。

計(jì)算股票（銷售）轉(zhuǎn)讓所得的稅額。員工根據(jù)轉(zhuǎn)讓股票和其他證券獲得的收入，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行稅法和政策免征個(gè)人所得稅。即：個(gè)人行使權(quán)利后，通過轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股份獲得的收入，不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人從境外上市公司的股票轉(zhuǎn)讓中獲得的收入，應(yīng)當(dāng)依照稅法計(jì)算。依法納稅。

關(guān)于繼續(xù)對個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得的收入暫時(shí)免征個(gè)人所得稅的通知（財(cái)稅[1998] 61號）：自1997年1月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得的收入將繼續(xù)暫時(shí)免征個(gè)人所得稅。

參與從稅后利潤分配中獲得的收入的稅額計(jì)算。職工因參股稅后利潤而獲得的股利和獎(jiǎng)金收入，按規(guī)定稅率全額征稅，但有關(guān)規(guī)定免稅，減稅除外。

財(cái)稅[2015] 101號：

一、從公開發(fā)售和轉(zhuǎn)讓市場獲得上市公司股票并持有股份超過一年的個(gè)人暫時(shí)免征個(gè)人所得稅。

從上市公司股票的公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場中取得的個(gè)人，且持有期限少于一個(gè)月（含一個(gè)月）的，將全部股利計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持有期限為1個(gè)月以上至一年（含一年）的，應(yīng)納稅所得額暫時(shí)減少50％；上述收入統(tǒng)一適用于20％的個(gè)人所得稅率。

二、上市公司分配股息時(shí)，如果個(gè)人持有股份少于一年（包括一年），則上市公司將暫時(shí)不代扣個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司將在規(guī)定的期限內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅額，并從個(gè)人資本賬戶中扣除證券公司和其他股票托管人，并將其轉(zhuǎn)移至證券登記結(jié)算公司。 。證券登記結(jié)算公司應(yīng)當(dāng)在下個(gè)月的五個(gè)工作日內(nèi)將其支付給上市公司。在納稅月份的法定申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告付款情況。

注意：有條件享受上述優(yōu)惠政策

（一）財(cái)稅[2005] 35號，國稅函[2006] 902號和財(cái)稅[2009] 5號以及本公告的相關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策適用于本公告。公司（包括關(guān)聯(lián)分支機(jī)構(gòu)）和上市公司公司控股公司的員工，其中上市公司至少占控股公司股份的30％（間接控股僅限于上市公司對二級子公司的控股）。

間接持股比例是通過將每一層的持股比例相乘得出的。如果上市公司持有一級子公司50％以上的股份，則按100％計(jì)算。

（二）在下列情況之一中的股權(quán)激勵(lì)收入不適用于本通知中指定的優(yōu)惠稅率計(jì)算方法，而是直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期個(gè)人所得稅：

1、除了本條的規(guī)定（一），集團(tuán)公司和非上市公司的員工還獲得股權(quán)激勵(lì)收入；

2、公司上市前制定的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，以及公司上市后獲得的股權(quán)激勵(lì)收入；

3、上市公司未按照本通知第6條向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)材料。

（三）如果動(dòng)機(jī)對象出于支付個(gè)人所得稅的目的而出售股票，并且售價(jià)與原始應(yīng)稅價(jià)格不一致，則應(yīng)納稅所得額和稅項(xiàng)應(yīng)按原始應(yīng)稅價(jià)格計(jì)算。

案例一：甲公司為上市公司，持有乙公司50％的股份，乙公司持有丙公司30％的股份； A公司也是上市公司，持有B公司40％的股份，B公司持有C公司50％的股份。 2013年5月1日，C企業(yè)高管王先生獲得了10,000股A公司股票期權(quán)，期權(quán)價(jià)格為每股5元，并于兩年后同意行使該期權(quán)。王先生還于2014年1月5日獲得了10,000股公司授予的上市公司A的限制性股票。該股票在登記日的市場價(jià)格為9元，獲得時(shí)支付了30,000元。鎖定期為一年，并且鎖定期到期。另外，王先生于2013年6月1日獲得了甲公司10,000股的股票增值權(quán)。該股票當(dāng)日的收盤價(jià)為8元。約定的股票升值期為兩年。 2015年6月1日，A公司股票的市場價(jià)格為每股10元。王先生從企業(yè)獲得了10000×（10-8）= 20000（元）的現(xiàn)金用于股票增值權(quán)，王先生當(dāng)月還獲得了8000元的工資收入（扣除五種保險(xiǎn)和一份住房公積金后）。

分析：由于甲公司間接控制丙公司的持股比例為100％×30％= 30％（甲公司持有一級子公司乙的股份超過50％，因此計(jì)算為100％ ）。符合上市公司不少于控股公司30％的要求，因此王先生獲得的A公司的股票期權(quán)和限制性股票可以適用于股票激勵(lì)的優(yōu)惠個(gè)人所得稅政策。

公司A對公司C的持股比例的間接控制為40％×50％= 20％，這不滿足上市公司所持股份不少于控股公司30％的條件。 Wang于2013年6月1日獲得該股票。公司股票增值權(quán)應(yīng)納入當(dāng)期工資和工資收入中，并同時(shí)繳納個(gè)人所得稅。

當(dāng)月支付的工資和股票增值權(quán)個(gè)人所得稅（8000 + 20000-3500）×25％-1005 = 5120（元））。

假設(shè)滿足個(gè)人稅收減免的條件

這兩個(gè)收入應(yīng)課稅[（8000-3500）×10％-105] + [（20000÷12×10％-105）×12] = 1085（元），稅收負(fù)擔(dān)少，可以看出，股權(quán)激勵(lì)的稅收優(yōu)惠政策非常有力。

受限制的庫存情況

根據(jù)財(cái)稅[2005] 35號文件的規(guī)定：

以股票期權(quán)形式的工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額=（為獲得股票期權(quán)而由雇員支付的每股行權(quán)價(jià)格的市場價(jià)格）×股票數(shù)量。

如果員工轉(zhuǎn)讓預(yù)先持有的股票期權(quán)，則轉(zhuǎn)讓的凈收入應(yīng)為股票形式的工資和薪金收入，并繳納個(gè)人所得稅。已獲得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日實(shí)際上沒有買賣股票，行權(quán)日股票期權(quán)規(guī)定的股票市場價(jià)格與行權(quán)價(jià)格之間的差額直接從授權(quán)企業(yè)獲得。利差收入，應(yīng)為利差收入。職工獲得的以認(rèn)股權(quán)形式的工資收入，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)國稅函[2009] 461號規(guī)定：

限制性股票的應(yīng)稅所得= =（股票禁售日的股票市場價(jià)格+禁令解除之日的該批次股票的市場價(jià)格）÷2×禁令股票總數(shù)的禁令數(shù)量激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金×（此批次從禁令中解禁的股票數(shù)量÷激勵(lì)對象獲得的限制性股票總數(shù)）。

授權(quán)股票增值權(quán)人的應(yīng)納稅所得額，是上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日的股價(jià)之差乘以授權(quán)股份數(shù)所得的現(xiàn)金，直接支付給授權(quán)人的現(xiàn)金。

案例2：按照前面的例子，王先生按照約定于2015年5月1日行使了股票期權(quán)，甲公司當(dāng)日的股價(jià)為15元。

王先生行使股票期權(quán)時(shí)從股票期權(quán)工資所得的應(yīng)稅收入：（15-5）×10000 = 100000（元）。

王某獲得的A公司限制性股票已于2015年1月5日解除禁令，解除當(dāng)日A公司股票的價(jià)格為15元。

解除禁令后，王先生的工資和限制性股票形式的工資為應(yīng)稅所得：（9 + 15）÷2×10000-30000×（10000÷10000） = 90000（元））

股權(quán)激勵(lì)稅的計(jì)算

一、一次性執(zhí)行稅計(jì)算。

如果個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次獲得股票期權(quán)，股票增值權(quán)收入和限制性股票收入，則上市公司應(yīng)根據(jù)以下公式計(jì)算和代扣其個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額=（薪金和股票期權(quán)形式的薪水應(yīng)為稅收收入÷規(guī)定的月數(shù)×適用稅率-快速計(jì)算扣除額×規(guī)定的月數(shù)。公式中規(guī)定的月數(shù)是指在國內(nèi)工作期間雇員從中國境內(nèi)以股票期權(quán)形式獲得的工資薪金的月數(shù)。如果超過12個(gè)月，則計(jì)算為12個(gè)月；公式中的適用稅率和快速扣除商是股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)稅收入除以指定的月數(shù)的商，并根據(jù)適用的個(gè)人所得稅稅率表確定工資。

二、一年中多次練習(xí)的稅收計(jì)算。

個(gè)人在一個(gè)納稅年度中從股票期權(quán)，股票增值權(quán)和限制性股票中獲得的收益超過兩次（包括兩次），包括通過兩次（包括兩次）通過相同形式的股權(quán)激勵(lì)所獲得的收益，或者兩次獲得相同收益時(shí)間上市公司以股權(quán)激勵(lì)收入的形式，將其在納稅年度內(nèi)的各項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)收入相結(jié)合，按照以下公式計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（工資和薪金所得的累計(jì)應(yīng)納稅所得額，形式為在納稅年度中獲得的股票期權(quán)÷規(guī)定的月份數(shù)×適用的稅率-快速計(jì)算扣除額）×規(guī)定的月份數(shù)-在當(dāng)前納稅年度中以股票期權(quán)形式累計(jì)支付的工資薪金。

案例3：根據(jù)前面的示例，當(dāng)Wang所持有的A公司的限制性股票于2015年1月5日解除時(shí)，這是他在納稅年度中首次獲得股權(quán)激勵(lì)收入

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：（90000÷12×20％-555）×12 = 11340（元）。

Wang持有的A公司的股票期權(quán)于2015年5月1日行權(quán)時(shí)，屬于一個(gè)納稅年度獲得的第二個(gè)股權(quán)激勵(lì)收入

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：（190000÷12×25％-1005）×12-11340 = 24100（元）。

學(xué)不同的會計(jì)課程，詳情會有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問題，建議您向老師說明詳細(xì)情況，1對1解決您的實(shí)際問題。