股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)方法

[指南]：鑒于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅計(jì)算基礎(chǔ)明顯偏低且沒(méi)有正當(dāng)理由的情況，2010年第27號(hào)公告闡明了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用的四種核查方法。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)方法

鑒于在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中計(jì)算個(gè)人所得稅的依據(jù)明顯較低且沒(méi)有正當(dāng)理由的情況，2010年第27號(hào)公告闡明了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用的四種核查方法。

（1）參照對(duì)應(yīng)于每股凈資產(chǎn)的凈資產(chǎn)份額或納稅人的股份份額，轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。知識(shí)產(chǎn)權(quán)，土地使用權(quán)，房屋，探礦權(quán)，采礦權(quán)，股權(quán)等。對(duì)于占總資產(chǎn)50％以上的公司，其凈資產(chǎn)必須由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估和驗(yàn)證。

（2）參照同一股東或同一公司其他股東的相同或相似條件的股份轉(zhuǎn)讓價(jià)格，以核實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（3）指在相同或相似條件下，類似行業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，以驗(yàn)證股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（4）如果納稅人不同意主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的上述核查方法，應(yīng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定真相后可以采用其他合理的核查方法。

此外，2010年第27號(hào)公告規(guī)定，納稅人重新轉(zhuǎn)讓已轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，并規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格以及買方承擔(dān)的有關(guān)稅費(fèi)。

示例：張先生和太太以他們的名字開(kāi)了一家公司。在公司上市之前，他們免費(fèi)向兩個(gè)女兒捐贈(zèng)股權(quán)。有人質(zhì)疑這對(duì)夫婦是否應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅？根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)第四條的規(guī)定，如果申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯低（如平價(jià)，低價(jià)轉(zhuǎn)讓等），沒(méi)有正當(dāng)理由的，可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照。每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東批準(zhǔn)的凈資產(chǎn)份額對(duì)應(yīng)的權(quán)益比例。而且，由于2010年第27號(hào)公告“將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了對(duì)轉(zhuǎn)讓人負(fù)有直接撫養(yǎng)或撫養(yǎng)義務(wù)的配偶，父母，子女，祖父母，外祖父母，孫子女，孫子，兄弟姐妹以及撫養(yǎng)人或撫養(yǎng)人”，因此要說(shuō)明理由。張先生和妻子向親戚免費(fèi)贈(zèng)送的股權(quán)可以理解為征稅基礎(chǔ)很低，但有正當(dāng)理由，可以視為以公平交易價(jià)格進(jìn)行的交易，而且，夫妻倆沒(méi)有從股權(quán)轉(zhuǎn)讓，也沒(méi)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，因此無(wú)需繳納個(gè)人稅，當(dāng)然，如果接收人不是夫妻的親戚，即不屬于2010年第27號(hào)公告所列情形，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照規(guī)定核實(shí)并征收個(gè)人稅。

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