如何確認股權轉(zhuǎn)讓應稅收入？股權轉(zhuǎn)讓損失何時扣除？

[指南]：《企業(yè)所得稅法》及其實施條例只對何時確認股權轉(zhuǎn)讓的應納稅額以及如何確認股權轉(zhuǎn)讓的應納稅所得額作了一般性規(guī)定。國家稅務總局最近發(fā)布的《關于實施企業(yè)所得稅法中若干稅收問題的通知》。

如何確認股權轉(zhuǎn)讓應稅收入？股權轉(zhuǎn)讓損失何時扣除？

股權轉(zhuǎn)讓發(fā)生稅的時間和應納稅所得額的確認

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例僅對何時確認股權轉(zhuǎn)讓的應納稅額以及如何確認股權轉(zhuǎn)讓的應納稅所得額做出一般性規(guī)定。國家稅務總局最近頒布的《關于實施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）明確規(guī)定，應當發(fā)行企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得。當轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股份變更程序時，確認收入的實現(xiàn)。扣除取得股權的成本后，股權轉(zhuǎn)讓收益為股權轉(zhuǎn)讓收益。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓收益時，不得從被投資單位的未分配利潤等股東的留存收益中扣除按權益分配的金額。

例如，2006年，甲公司以現(xiàn)金方式出資1200萬元（持股比例為60％），乙公司以實物出資800萬元（持股比例為40％）共同組建甲公司， A公司的注冊資本為2000萬元。 2009年12月，甲公司的所有者權益為2600萬元，實收資本為2000萬元，未分配利潤為600萬元。自公司A成立以來，未進行任何利潤分配。 2009年12月，甲公司以人民幣1,580萬元的價格將甲公司持有的甲公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給乙公司，并與受讓人簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議（自協(xié)議簽訂之日起生效）。股權已于2010年1月完成變更程序（本示例中的公司均為常駐公司）。

根據(jù)現(xiàn)行稅法，股息，股息收入和股權轉(zhuǎn)讓收益享有不同的稅收待遇。在股權轉(zhuǎn)讓過程中，被投資公司A公司獲得的利潤是否分配給股東，將影響A公司股權轉(zhuǎn)讓損益的確認和稅項差異。

1.甲公司在不向股東分配利潤的情況下轉(zhuǎn)讓其股份。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》所稱財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指企業(yè)從固定資產(chǎn)等財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中取得的收益，生物資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，股權和債務。企業(yè)A從股權轉(zhuǎn)讓中取得的1580萬元為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。根據(jù)國稅函[2010] 79號的規(guī)定，雖然該轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2009年12月簽訂，但在轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效并完成股權變更手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)。該法生效，但該公司僅在2010年1月完成了股權變更程序。因此，確認股權轉(zhuǎn)讓收入的時間應為2010年1月。《企業(yè)所得稅法實施條例》第71條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓的時間為或處置投資資產(chǎn)時，可以扣除該投資資產(chǎn)的成本。通過現(xiàn)金支付的投資資產(chǎn)的成本為購買價。企業(yè)A的投資資產(chǎn)成本為1200萬元。根據(jù)國稅函[2010] 79號文件，企業(yè)A在計算股權轉(zhuǎn)讓收益時，不得從被投資企業(yè)的留存收益中扣除股東未分配利潤等可能分配的權益。

企業(yè)A股權轉(zhuǎn)讓的應稅所得為380萬元（1580-1200），股權轉(zhuǎn)讓的應稅所得為95萬元（380×25％）。

2.在公司A向股東分配利潤后，公司A轉(zhuǎn)移了其股權。

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)在符合條件的居民企業(yè)中獲得的股利，獎金和其他股權投資收益為免稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

2009年12月，A公司向股東分配未分配利潤600萬元。利潤分配后，轉(zhuǎn)讓甲公司股權的應稅所得為20萬元[1580－（600×60％）－ 1200]，股權轉(zhuǎn)讓應交所得稅為50,000元（20×25％）。

A公司在分配利潤后轉(zhuǎn)讓其股權，并比利潤分配前的股權轉(zhuǎn)讓少繳納90萬元的企業(yè)所得稅（95-5）。

分析：留存收益中包含的稅后利潤是居民公司的免稅收入，但如果未與權益一起分配和轉(zhuǎn)移利潤，則不會被視為免稅收入。因此，在甲公司獲得的1580萬元的股權轉(zhuǎn)讓收益中，其中的股利和股利收益為360萬元（600×60％），也從免稅收入改為應稅收入，公司所得稅已多繳。

確認股權投資損失

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