如何判斷售后回租

賣方(甲方)和買方(乙方)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入》的規(guī)定評估售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售，分為兩種情況：

案例1，甲方向乙方轉(zhuǎn)讓一項資產(chǎn)，如果沒有銷售(即乙方未取得該資產(chǎn)的所有權(quán))，則形成以該資產(chǎn)為標(biāo)的的融資。甲方確認債務(wù)，乙方確認資產(chǎn)，原資產(chǎn)不轉(zhuǎn)移。

案例二，甲方向乙方轉(zhuǎn)讓一項資產(chǎn)，如果出售(即乙方取得該資產(chǎn)的所有權(quán))，甲方向乙方回租該資產(chǎn)，甲(賣方)為承租人，乙(買方)為出租人，則形成售后回租。

主體在考慮一項交易是否應(yīng)當(dāng)作為售后租回交易處理時，不僅要考慮以售后租回形式安排的交易，還要考慮與售后租回形式具有相同經(jīng)濟影響的其他交易形式。例如，售后租回交易可以以租出和租回的形式安排。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓表銷售。

承租人：按照原資產(chǎn)賬面價值中與預(yù)留使用權(quán)相關(guān)的部分，計量售后租回形成的使用權(quán)資產(chǎn)；只有轉(zhuǎn)移給出租人的權(quán)利才應(yīng)確認為相關(guān)的利得或損失。

出租方：按照其他適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則對購買資產(chǎn)進行核算，按照租賃準(zhǔn)則對租賃資產(chǎn)進行核算。

如果銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值存在差異，或者出租人未能按市場價格收取租金，應(yīng)當(dāng)進行以下調(diào)整，以公允價值計量銷售收入。低于市場價的款項記為預(yù)付租金；高于市場價的金額作為出租人向承租人提供的額外融資入賬。

即在計算資產(chǎn)的使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓給出租人的權(quán)利時，應(yīng)當(dāng)以公允價值確定相應(yīng)的比例，扣除公允價值以上的部分，加回公允價值以下的部分。

售后回租：形成銷售，銷售對價=公允價格。

說明：以下非實際案例，僅供參考。

2022年1月1日，甲公司向乙公司出售一臺賬面價值為2500萬元的設(shè)備，收取銀行存款3500萬元。當(dāng)日該設(shè)備公允價值為3500萬元，A公司租回的設(shè)備繼續(xù)用于管理。同時，甲公司與乙公司訂立合同，取得該設(shè)備四年的使用權(quán)，每年年底支付1000萬元。假設(shè)設(shè)備的預(yù)計使用年限為20年，沒有殘值。

B公司取得了該設(shè)備的控制權(quán)，A公司銷售該設(shè)備滿足收入確認條件。B公司將該租賃歸類為經(jīng)營租賃。本問題不考慮任何初始直接費、增值稅等相關(guān)稅費。假設(shè)A公司的增量貸款利率為10。

(P/A，10，4)=3.170 .

【要求】分別為A公司和B公司編制相應(yīng)的會計分錄。

【解析】售后租回交易中資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移屬于銷售，資產(chǎn)的銷售價格與公允價值相等，無需調(diào)整銷售價格。

1.A公司(賣方和承租人)的會計處理

1.1、計算資產(chǎn)使用權(quán)。

四年租賃付款的現(xiàn)值=1000(P/A，10，4)=10003.170=3170萬元；

調(diào)整金額=交易對價-公允價值=3500-3500=0，000元；

資產(chǎn)使用權(quán)=賬面價值調(diào)整后租賃付款現(xiàn)值/公允價值=2500(3170-0)/3500=2264.29萬元。

1.2.計算轉(zhuǎn)移利潤。

資產(chǎn)出售利潤總額=公允價值-賬面價值=3500-2500=1000萬元；

與保留使用權(quán)的資產(chǎn)相關(guān)的利潤=31.7-2264.29=905.71萬元(未確認，相當(dāng)于未處置，因為保留了資產(chǎn)的使用權(quán)，未處置比例為31.7/3500)；

轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)利潤=1000-905.71=1000330/3500=94.29萬元(相當(dāng)于處置，需要確認，處置比例為330/3500)。

備注：關(guān)鍵是計算使用權(quán)資產(chǎn)對應(yīng)的租賃付款現(xiàn)值與基礎(chǔ)資產(chǎn)公允價值的比例

1 . 3 . 1:2022年1月1日：租賃負債賬面價值=應(yīng)付融資租賃款-未確認融資費用=4000-830=3170萬元。

相當(dāng)于處置資產(chǎn)=2500-2264.29=235.71萬元，處置資產(chǎn)對價=3500-3170=330萬元，處置利潤=3300-235.71=94.29萬元。

1 . 3 . 2:2022年12月31日：租賃負債=應(yīng)付融資租賃款-未確認融資費用=(4000-1000)-(830-317)=2487萬元。

2.B公司(買方和出租方)的會計處理。

2.1.2022年1月1日確認購買資產(chǎn)。

2.2，2022年12月31日。

2.2.1:固定資產(chǎn)折舊(年折舊=3500/200=175萬元，第一年折舊=17512/12=175萬元)。

2.2.2:收租。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不構(gòu)成銷售。

賣方：繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，同時確認一項與轉(zhuǎn)讓收入相等的負債，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--工具確認和計量》對該負債進行會計處理；

買方：不確認轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，但確認相當(dāng)于轉(zhuǎn)讓收入的資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--工具確認和計量》核算。

售后回租：未形成銷售。

說明：以下非實際案例，僅供參考。

2022年1月1日，甲公司向乙公司出售一臺賬面價值為2500萬元的設(shè)備，收取銀行存款3500萬元。當(dāng)日該設(shè)備公允價值為3500萬元，A公司租回的設(shè)備繼續(xù)用于管理。同時，甲公司與乙公司訂立合同，取得該設(shè)備四年的使用權(quán)，每年年底支付1000萬元。假設(shè)設(shè)備的預(yù)計使用年限為20年，沒有殘值。

B公司沒有取得對該設(shè)備的控制權(quán)，A公司不符合收入確認的條件。本問題不考慮任何初始直接費、增值稅等相關(guān)稅費。假設(shè)A公司的增量貸款利率為10。

(P/A，10，4)=3.170 .

【要求】分別為A公司和B公司編制相應(yīng)的會計分錄。

【解析】售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售，整個交易作為抵押貸款。

1、甲公司的會計處理。

1.1，相當(dāng)于一次融資。

3500=1000(P/A，r，4)

內(nèi)含利率r=5.56。

1.2，2022年1月1日。

1.3，2022年12月31日。

2.B公司的會計處理.

2.1，相當(dāng)于外債投資。

3500=1000(P/A，r，4)

內(nèi)含利率r=5.56。

2.2，2022年1月1日。

2.3 2022年12月31日：投資收益=35005.56=194.6萬元。

唐振宇博士復(fù)旦

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