近日，財政部以字[1999]40號發(fā)布了《關于企業(yè)和地勘單位探礦權采礦權會計處理規(guī)定的通知》，文件將采礦權確認為無形資產(chǎn)，要求企業(yè)(包括地勘單位確處理其形成、價值攤銷和采礦權轉(zhuǎn)讓。

一、設立會計賬戶

根據(jù)財會字[1999]40號文件規(guī)定，企業(yè)取得探礦權的，其向國家支付的探礦權使用費和探礦權價款不作為無形資產(chǎn)核算，相關費用先計入“勘探開發(fā)成本”；勘查后形成地質(zhì)成果時，轉(zhuǎn)入“地質(zhì)成果”；不能形成地質(zhì)成果的，一次性計入當期損益，借記“管理費用”。但礦業(yè)權作為無形資產(chǎn)處理，相關會計處理主要涉及三個賬戶：

1.無形資產(chǎn)：企業(yè)應在“無形資產(chǎn)”科目下增設“礦業(yè)權”明細科目，核算企業(yè)通過支付礦業(yè)權價款取得并由國家出資的礦業(yè)權。支付礦業(yè)權價款時，借記本明細科目，價值攤銷或轉(zhuǎn)讓時，貸記本明細科目；其借方余額反映采礦權的攤余價值。

2.管理費：企業(yè)在管理費科目下增設采礦使用費明細科目。企業(yè)按規(guī)定支付使用費時，借記明細科目，月末轉(zhuǎn)入當期損益。

3.其他應付款(外商投資企業(yè)通過“其他應付款”):企業(yè)應在本科目下增設“應付礦業(yè)權價款”和“應付采礦使用費”明細科目。反映應付金額時，貸記明細科目，實際支付時，借記明細科目，貸方余額為未付金額。好夢織，好夢織。

二、礦業(yè)權形成的會計處理

企業(yè)通過支付礦業(yè)權價款取得的由國家出資的礦業(yè)權，應當按照規(guī)定作為無形資產(chǎn)。

【例1】M公司按規(guī)定向國家繳納600萬元，取得某礦區(qū)采礦權。按如下方式進行會計分錄：

借：無形資產(chǎn)——采礦權600000。

貸款：其他應付款33，354，應付采礦權款6，000，000。

實際付款：

借：其他應付款33，354，應付采礦權款6，000，000。

貸款：銀行存款6000000。

三、采礦權價值攤銷的會計處理

企業(yè)應根據(jù)采礦權的受益期平均攤銷“采礦權”。

【例2】例1中，M公司將上述采礦權按受益期10年分期攤銷。月攤銷額5萬元，會計分錄如下；

借方：管理費50000。

貸：無形資產(chǎn)——采礦權50000。

四、礦業(yè)權轉(zhuǎn)讓的會計處理

企業(yè)取得采礦權后，可以依法轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓時，礦業(yè)權價款未繳納或未足額繳納的，應先繳納礦業(yè)權價款，否則不能轉(zhuǎn)讓。

【例3】根據(jù)例1的數(shù)據(jù)，假設M公司在轉(zhuǎn)讓前仍欠采礦權價款300萬元；受讓方為550萬元，攤銷后的采礦權價值為120萬元。會計分錄應如下：

1.支付采礦權價款(按規(guī)定轉(zhuǎn)讓50的資本)。

借：其他應付款：——應付礦業(yè)權價款：3000000本文于織夢。

貸款：實收資本——

國家投入資金150萬。

銀行存款1500000

2.獲得轉(zhuǎn)讓收入

借方：銀行5500000。

貸：其他業(yè)務收入550萬元。

3.結轉(zhuǎn)采礦權成本

借：其他業(yè)務支出480萬元。

貸：無形資產(chǎn)——采礦權4800000。

4.采礦權轉(zhuǎn)讓應繳納的營業(yè)稅(稅率5)

借方：其他業(yè)務支出27.5萬元。

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅275000。

如果是地勘單位，則不使用“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”科目，而是根據(jù)需要使用“——種營業(yè)收入和——種營業(yè)成本”科目