差額征稅的會計(jì)處理技巧

對營業(yè)稅與增值稅的差額征稅，是指營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照有關(guān)規(guī)定，以取得的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用扣除相關(guān)價(jià)款(規(guī)定范圍內(nèi)支付給納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款)后的免稅余額作為銷售額的征稅方式。以下是yjbys學(xué)樂家?guī)�來的差額納稅的賬務(wù)處理技巧。歡迎閱讀。

涉及主要會計(jì)科目

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計(jì)處理規(guī)定〉的通知》惠〔2016〕22號)規(guī)定，營業(yè)稅改征與營業(yè)稅改征的差額產(chǎn)生的“少繳增值稅”收入，不增加收入科目，減少成本費(fèi)用科目，即借出方對應(yīng)的科目為成本費(fèi)用科目，借記方為對應(yīng)的增值稅會計(jì)科目。

1 .“應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額抵扣”欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度，因抵扣銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。本欄只核算普通納稅人一般計(jì)稅方法下可以區(qū)別征稅的項(xiàng)目，以及因抵扣銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。

需要注意的是，施工企業(yè)提供跨地區(qū)施工勞務(wù)，按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅。施工勞務(wù)發(fā)生地國家稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)根據(jù)已支付的分包合同價(jià)款扣除價(jià)外費(fèi)用后的余額計(jì)算預(yù)繳稅款，扣繳率為2。此時(shí)“已抵扣的分包款”不屬于營業(yè)稅改征增值稅與營業(yè)稅改征增值稅差額的稅務(wù)核算，應(yīng)在“預(yù)收增值稅”科目中全額核算已預(yù)繳的稅款。

2.“應(yīng)納稅額簡易計(jì)稅”明細(xì)科目核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅預(yù)提、抵扣、預(yù)繳和繳納業(yè)務(wù)。本欄只核算普通納稅人簡易計(jì)稅方法下可區(qū)別征稅項(xiàng)目扣除銷售額后減少的'銷項(xiàng)稅'

3.“應(yīng)納稅貨物應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓貨物發(fā)生的增值稅。本欄只核算納稅人(包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人)將貨物轉(zhuǎn)入稅目，因抵扣銷售額而減少銷項(xiàng)稅額。

會計(jì)處理

1.允許扣除企業(yè)相關(guān)成本和費(fèi)用的銷售的會計(jì)處理。成本發(fā)生時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程建設(shè)等科目，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款。取得符合規(guī)定的增值稅抵扣憑證并發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，根據(jù)允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵扣)”或“簡易計(jì)稅應(yīng)納稅款”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”科目。

例1:建筑業(yè)一般納稅人5月1日后新開辦甲供材料項(xiàng)目，項(xiàng)目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一縣，已選擇簡易計(jì)稅方法并備案。2017年2月16日，根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，從分包商處收到增值稅一般發(fā)票206萬元(貨款未付)，當(dāng)月補(bǔ)征稅款差額。賬務(wù)處理如下：(單位：人民幣萬元，下同)。

借：項(xiàng)目建設(shè)206

貸：應(yīng)付賬款206

借：應(yīng)納稅額的簡易計(jì)稅6[206(1 3)3]

貸款：項(xiàng)目建設(shè)6

例2:2017年2月，從事旅游服務(wù)的一般納稅人取得旅游收入共計(jì)53萬元，其中包括支付給其他單位的各項(xiàng)費(fèi)用1萬元(住宿費(fèi)1萬元、餐飲費(fèi)1萬元、交通費(fèi)1萬元、入場費(fèi)1萬元)，不考慮其他情況。

會計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本、住宿等。

貸款：銀行存款

借方：應(yīng)納稅額為增值稅(銷項(xiàng)稅額抵扣)[(1 6)6]

貸款：主營業(yè)務(wù)成本、住宿等。

試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)時(shí)，可以選擇扣除住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)后取得的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用

2.商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)按規(guī)定以盈虧平衡后的余額作為銷售金額入賬。貨物實(shí)際轉(zhuǎn)讓期末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“轉(zhuǎn)讓貨物應(yīng)交增值稅”等科目；發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)，根據(jù)可結(jié)轉(zhuǎn)下月的抵扣稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓貨物應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”科目。繳納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)納稅轉(zhuǎn)讓貨物應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年終，本科目如有借方余額，借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)貨物應(yīng)交增值稅”科目。

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