租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應當相應調減使用權資產的賬面價值，并將部分終止或完全終止租賃的相關利得或損失計入當期損益【為什么會產生損益：承租人確認使用權資產后采用成本模式進行后續計量，通過支付租賃付款額減少租賃負債、確認利息費用增加租賃負債，使用權資產和租賃負債的金額變動并不相同】。其他租賃變更導致租賃負債重新計量的，承租人應當相應調整使用權資產的賬面價值。

3.簡化處理

短期租賃和低價值租賃可以選擇不確認使用權資產和租賃負債，進行簡化處理。

包含購買選擇權的租賃不屬于短期租賃；承租人轉租或預期轉租租賃資產的，原租賃不屬于低價值資產租賃

（二）出租人

1.租賃的分類

出租人區分【融資租賃】和【經營租賃】分兩種模式進行會計處理。融資租賃，是指實質上轉移了與租賃資產所有權有關的幾乎全部風險和報酬的租賃，其所有權最終可能轉移，也可能不轉移，一項租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：

一項租賃存在下列一項或多項跡象的，也可能分類為融資租賃：

融資租賃以外的其他租賃屬于經營租賃，在租賃開始日后，出租人無須對租賃的分類進行重新評估，除非發生租賃變更。

轉租出租人應當基于原租賃產生的使用權資產，而不是原租賃的標的資產，對轉租賃進行分類。但是，原租賃作為短期租賃被轉租出租人進行簡化處理的，轉租出租人應當將該轉租賃分類為經營租賃。

2.融資租賃的會計處理

（1）初始確認與計量

在租賃期開始日，出租人應當對融資租賃確認【應收融資租賃款】，并終止確認【融資租賃資產】。

對應收融資租賃款進行初始計量時，應當以【租賃投資凈額】作為應收融資租賃款的入賬價值，租賃投資凈額為未擔保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內含利率折現的現值之和，而租賃收款額的概念與承租人租賃付款額的概念一致。可能的會計分錄：

借：長期應收款-租賃收款額***（=租賃投資總額=出租人應收租賃收款額+未擔保余值）

貸：融資租賃資產***（資產賬面價值）

資產處置損益***（=資產的公允價值-賬面價值）

銀行存款***（租賃初始直接費用）

長期應收款-未確認融資收益***（=租賃投資總額-租賃投資凈額）

（2）后續計量

【應收融資租賃款】后續計量參照資產進行終止確認和減值的會計處理，劃分為持有待售的參照相應會計準則處理。

出租人應當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內各個期間的利息收入。參考的賬務處理：

借：銀行存款

貸：長期應收款-租賃收款額

借：長期應收款-未確認融資收益

貸：租賃收入

但是生產商或經銷商作為出租人的融資租賃，在租賃期開始日，該出租人應當按照租賃資產公允價值與租賃收款額按市場利率折現的現值兩者孰低確認收入，并按照租賃資產賬面價值扣除未擔保余值的現值后的余額結轉銷售成本。生產商或經銷商出租人為取得融資租賃發生的成本，應當在租賃期開始日計入當期損益。

出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額應當在實際發生時計入當期損益。

（3）融資租賃變更

增加租賃資產使用權且增加的價格反映租賃范圍的擴大，出租人應當將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理：

出租人未將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理：假如該租賃會被分類為經營租賃的，出租人應當自租賃變更生效日開始將其作為一項新租賃進行會計處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產的賬面價值；假如該租賃會被分類為融資租賃的，出租人應當按照《企業會計準則第17號——借款費用》 關于修改或重新議定合同的規定。

3.經營租賃的會計處理

（1）租金收入如何確認

在租賃期內各個期間，出租人應當采用直線法或其他合理的方法，將經營租賃的租賃收款額確認為租金收入。其他合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產所產生經濟利益的消耗模式的，出租人應當采用該方法。

（2）經營租賃資產的后續計量

出租人發生的與經營租賃有關的初始直接費用應當資本化，在租賃期內按照與租金收入確認相同的基礎進行分攤，分期計入當期損益。

經營租賃資產中的固定資產，采用類似資產的折舊政策計提折舊；對于其他經營租賃資產，應當根據該資產適用的企業會計準則，采用合理的方法進行攤銷。并應當判斷是否資產發生減值。

（3）未計入租賃付款額的可變租賃付款額發生了如何處理

出租人取得的與經營租賃有關的未計入租賃收款額的可變租賃付款額，應當在實際發生時計入當期損益。

（4）租賃變更如何處理

經營租賃發生變更的，出租人應當自變更生效日起將其作為一項新租賃進行會計處理，與變更前租賃有關的預收或應收租賃收款額應當視為新租賃的收款額。