公司銷售采用預(yù)計應(yīng)收模式。本月銷售發(fā)出，應(yīng)收預(yù)估。下個月開票時沖掉暫估應(yīng)收紅確認(rèn)實際應(yīng)收，這樣的業(yè)務(wù)如何制證？

借方：應(yīng)收賬款-預(yù)計金額

貸款：主營業(yè)務(wù)收入/應(yīng)交稅金

下個月：

上個月的代金券被搶回來了。

按照合適的商家去做。

本月發(fā)出銷售時未開發(fā)票，未確認(rèn)收入。借：商品貸：庫存商品。

下月開票，用紅字暫估應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款貸款：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)此項業(yè)務(wù)的主營業(yè)務(wù)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品。

大部分企業(yè)都會出現(xiàn)采購的材料/商品已經(jīng)入庫，但是發(fā)票沒有取得的情況。然而，最近又有一家企業(yè)在預(yù)計成本的核算上出了事故：某企業(yè)500多萬元的預(yù)計成本未收到稅前扣除憑證，未按規(guī)定在最終匯算清繳期內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整.看完這個案例，我倒吸一口冷氣，太大膽了！我一次性估算了500多萬的費(fèi)用，連稅前都敢扣！

事實上，“暫估分錄”反映了會計中實質(zhì)重于形式。生意已經(jīng)發(fā)生了。雖然“票”還沒到，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，為了反映企業(yè)的真實經(jīng)營情況，需要對其進(jìn)行“估計和記錄”

1.記錄普通采購入庫單的庫存暫估。

在采購業(yè)務(wù)中，會計的估計是一個非常典型的問題，因為采購收據(jù)和實際收到發(fā)票之間往往存在時間差。月末，財務(wù)部需要根據(jù)入庫單或合同確認(rèn)庫存，并進(jìn)行會計暫估。

例如

甲公司采購一批貨物，合同約定材料價格共計1000 130元(含增值稅)。公司期望取得增值稅專用發(fā)票，適用稅率為13。原材料已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票還沒收到。

(1)預(yù)估入門。

當(dāng)月入庫沒有收到發(fā)票，月末為了正確計算企業(yè)的存貨成本，要進(jìn)行暫估和入賬。會計分錄如下：

借：庫存商品1000

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——估計1000

(2)按照規(guī)定，預(yù)計收款應(yīng)在次月初沖正，但考慮到發(fā)票取得的不確定性，可能導(dǎo)致財務(wù)人員工作量增加。所以在實際工作中，一般都是收到發(fā)票就辦。

會計分錄如下：

1)紅墨水被沖回到估計的存儲空間。

借：庫存商品-1000

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——暫估/無票-1000

2)收到發(fā)票后，照常入庫(進(jìn)項不能抵扣的，或者是普通發(fā)票，不含稅)

借：1000庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)130

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商1130

庫存估計過帳匯總：

注意：在實際操作中，判斷是否需要暫估時，主要關(guān)注的是貨物是否已經(jīng)入庫。如果是在途商品，不需要進(jìn)行預(yù)估和記錄，實際入庫時會進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.對固定資產(chǎn)進(jìn)行估算和記錄。

當(dāng)固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理決算時，是否應(yīng)該進(jìn)行估計和記錄？

會計法規(guī)：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，在這種情況下，應(yīng)按估計價值確定成本，計提折舊；竣工決算處理后，將按實際成本調(diào)整原暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

固定資產(chǎn)估算和過帳匯總：

稅法的規(guī)定：

國稅函〔2010〕79號第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，未結(jié)清工程款、未取得全額發(fā)票的，可暫納入固定資產(chǎn)計稅依據(jù)計提折舊

假設(shè)B公司2021年12月采購的貨物尚未開票，根據(jù)入庫單進(jìn)行暫估入賬(不含稅100萬元)。(單位：萬元)

1)估算和過賬

借方：庫存商品100

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——估計100

2)本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借方：主營業(yè)務(wù)成本100。

信用：庫存商品100

3)2022年5月31日匯款前發(fā)票120萬元(不含稅)，核銷前暫估。

借：庫存商品-100

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——估計-100

4)根據(jù)取得的發(fā)票金額記賬。

借方：庫存商品120

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商

5)去年由于估算不足，20萬費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)較少。

借方：以前年度損益調(diào)整20

貸：庫存商品20

6)去年因估算不足，減少成本20萬元，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅5

貸：以前年度損益調(diào)整20*25=5。

7)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借方：利潤分配-未分配利潤15

貸：以前年度損益調(diào)整15

4.臨時會計的涉稅問題

整理了幾個常見的關(guān)于估算的稅務(wù)問題，明白了這幾點，稅務(wù)處理就不再是問題了~

問題1:預(yù)計入賬金額是否包含增值稅進(jìn)項稅？

財會[2016]22號規(guī)定：“一般納稅人購進(jìn)的貨物已到貨并驗收入庫，但未收到增值稅抵扣憑證且未付款的，月末應(yīng)按照貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議中的價格估算進(jìn)行核算，無需暫不核算增值稅進(jìn)項稅額。”

也就是說，一般納稅人估算的金額不包括推廣稅。

既然小規(guī)模納稅人不允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額，那么與其購買貨物相關(guān)的進(jìn)項稅額就應(yīng)該計入貨物的成本價。因此，小規(guī)模納稅人暫估的金額應(yīng)包含進(jìn)項增值稅。

問題2:企業(yè)所得稅提前申報時，預(yù)計成本可以稅前扣除嗎？

稅務(wù)總局2011年第34號公告第六條規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，因各種原因不能及時取得的，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可以暫不計入賬面發(fā)生額；但是，在最終結(jié)算時，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充成本費(fèi)用的有效憑證。”

重點關(guān)注：

實際發(fā)生的成本、費(fèi)用可以扣除，未實際發(fā)生的不能扣除；

暫按賬面發(fā)生額扣除；

最終結(jié)算時，應(yīng)補(bǔ)開發(fā)票。

因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報中，預(yù)計進(jìn)入成本可以稅前扣除。

那么如果能合理利用這一點，就可以避免后期多繳稅。

問題3:企業(yè)所得稅匯算清繳時，預(yù)計成本能否稅前扣除？

1、實際成本。

在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在其發(fā)生年度稅前扣除；在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未取得發(fā)票的，不得在當(dāng)年稅前扣除。

2、實際成本。

不允許稅前扣除！

問題4:拿到往年預(yù)估成本的發(fā)票怎么辦？

稅務(wù)總局2012年第15號公告第六條規(guī)定：

“企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的費(fèi)用，按照稅收規(guī)定應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅前扣除的，未扣除或者少扣除。企業(yè)作出專項申報和說明后，允許追溯扣除至項目發(fā)生當(dāng)年，但追溯確認(rèn)期不得超過5年。企業(yè)因上述原因多繳納的企業(yè)所得稅，可從年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額中抵扣，進(jìn)行追溯確認(rèn)。不足抵扣的，可以延期抵扣或者申請以后年度退稅。”

從上述文件中，可以得出結(jié)論：

前幾年估計成本的發(fā)票可以追溯到年度扣除，但追溯