大家好，很高興來到曹倩的原創(chuàng)課堂。以上四節(jié)課，我們已經(jīng)搞清楚了不同農(nóng)產(chǎn)品的不同抵扣方式。所以這堂課我們主要是按照大部分地區(qū)使用的投入產(chǎn)出法來核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅的進項稅額，核定的方式有三種。下面分別說一下。

下圖是農(nóng)產(chǎn)品和進項稅不同抵扣方式的匯總。希望你能進一步加深記憶，再復習一遍。詳情請參考文字版，因為看圖標更清楚。這里就不贅述了。

投入產(chǎn)出法

舉例：假設(shè)某公司在銷售10000噸滅菌羊奶，主營業(yè)務(wù)成本6000萬，農(nóng)產(chǎn)品消費率70，原料奶單耗1.06，原料奶采購均價4000元/噸。計算批準的進項稅。

：則當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期消費數(shù)量乘以平均采購單價乘以抵扣率/(1抵扣率)；目前消費多少？是一萬噸嗎？不，這是賣出的商品數(shù)量，不是消費的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。題目已經(jīng)給出了原料奶單耗是1.06，所以要用1萬噸乘以1.06。因此，本期允許抵扣的進項稅額為1萬噸乘以1.06乘以0.4乘以9(1 9)等于385.45萬元。

提示：當然，如果這不是賣羊奶，而是賣產(chǎn)品，那么就改成13的貨物稅率。

以上會計分錄如下：借款應交稅費-應交增值稅(進項稅)385.45萬元，借款及主營業(yè)務(wù)成本385.45萬元。

成本法

這種方法，顧名思義，就是用主營業(yè)務(wù)成本來分攤可抵扣的進項稅額。一般來說，農(nóng)產(chǎn)品消費率是用去年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品購買量除以去年的生產(chǎn)成本得到的。委外金額主要是指含稅的委外金額，不包括包裝材料、輔料等不構(gòu)成商品實體的農(nóng)產(chǎn)品，以及購買農(nóng)產(chǎn)品時單獨支付的運費和入庫前的整理費用。

舉例：某一般納稅人收購糧食生產(chǎn)白酒，稅務(wù)機關(guān)核定的糧食消耗率為80，假設(shè)不考慮其他副產(chǎn)品，企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本為150萬。

：根據(jù)以上，直接帶入150萬倍的主營業(yè)務(wù)成本80倍的消費率13/(1 13)，13從何而來？因為這次收購的糧食是用于生產(chǎn)和銷售13的商品，而銷售白酒是13的稅率。

參考方法

該辦法中，主管稅務(wù)機關(guān)參照其他行業(yè)或生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的納稅人的平均水平確定農(nóng)產(chǎn)品單耗，由主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實核定后報省局備案。

[直接銷售收購的農(nóng)產(chǎn)品]

假設(shè)我們購買農(nóng)產(chǎn)品，不是為了加工，而是為了直銷，該怎么辦？

例：如一般納稅人紡織廠從小規(guī)模商業(yè)納稅人處購進皮棉200噸，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，票面金額80萬，稅額2.4萬，貨款未支付。紡織廠無期初庫存，當月直接對外銷售皮棉90噸，含稅每噸4400元，假設(shè)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核定損失率為5。紡織廠當月應繳納的增值稅是多少？

a:采購時：借：原材料82.4萬元(80 2.4)貸：應付賬款82.4元。

b:直銷，應收賬款396000元(90*0.44)，貸款：其他業(yè)務(wù)收入363302元，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)32697元；

c:結(jié)轉(zhuǎn)成本：首先計算進項稅額，應等于當期農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量90除以(1-損失率5)乘以農(nóng)產(chǎn)品單價F乘以9/(1 9)；那么這個農(nóng)產(chǎn)品的采購單價f就是采購發(fā)票上的含稅824000元除以200噸，等于每噸4120元。一般來說應該用90/(1-50)*41

上述不構(gòu)成實體的貨物，是指包裝物、輔料、燃料、低值易耗品。這類可抵扣的進項稅額=當期消耗的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量乘以農(nóng)產(chǎn)品平均收購單價乘以10或9/(1 10或9)。

舉例：某糧食加工廠購買5000元的木材作為燃料，生產(chǎn)糕點在下個月要消耗2000元的燃料。所以在采購的時候，意味著借5000元原材料，在銀行貸5000元；產(chǎn)收時：借：主營業(yè)務(wù)成本2000，貸：原材料2000；核定扣除的進項稅額=2000/(1 10)*10=181.82元，分錄為借：應交稅金-應交增值稅(進項稅額)181.82，貸：主營業(yè)務(wù)成本181.82。

好了，到這里五篇，農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣整篇文章寫完了。我原本打算寫一下可能存在的風險。想一想，估計大家應該基本清楚了。如果需要我再寫的話，其實我已經(jīng)告訴你一些風險了，比如52注，不能超過，還有個稅抵扣率是9還是10，什么時候加1才能抵扣等等。希望你能通過五篇文章了解更多的農(nóng)產(chǎn)品投入。

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