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遠(yuǎn)期外匯合約的會計(jì)處理是怎樣的？

遠(yuǎn)期外匯合同的會計(jì)處理

遠(yuǎn)期外匯合同是指企業(yè)與從事外匯業(yè)務(wù)的銀行簽訂的，銀行在未來按照雙方約定的遠(yuǎn)期匯率將一種貨幣兌換為另一種貨幣的面對面協(xié)議。遠(yuǎn)期外匯合約是中國最早也是應(yīng)用最廣泛的外匯衍生品。本文主要討論企業(yè)利用遠(yuǎn)期外匯合約規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)和投機(jī)套利時(shí)如何進(jìn)行會計(jì)處理。

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一、遠(yuǎn)期外匯合同的分類和會計(jì)處理需要解決的問題

一般企業(yè)以外匯遠(yuǎn)期合約形式進(jìn)行外匯交易的目的是套期保值和投機(jī)套利。其中，套期合同可以分為以下四種業(yè)務(wù)：(1)對企業(yè)外幣交易中的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款進(jìn)行套期；(2)外匯承諾的對沖。(三)對預(yù)期交易進(jìn)行套期保值；(4)對企業(yè)海外經(jīng)營的凈投資進(jìn)行套期保值。另一方面，投機(jī)主要是從遠(yuǎn)期匯率和即期匯率之間的差額中獲取利潤的外幣業(yè)務(wù)。外匯遠(yuǎn)期合同的會計(jì)處理主要包括：

(1)如何確定外匯遠(yuǎn)期合約交易中的損益；

(2)何時(shí)報(bào)告損益。

二、遠(yuǎn)期外匯合約套期保值的會計(jì)處理

中國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》將套期分為三種：公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流套期和海外業(yè)務(wù)凈投資套期。公允價(jià)值套期，是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、未確認(rèn)確定承諾或該資產(chǎn)或負(fù)債的可辨認(rèn)部分和未確認(rèn)確定承諾的公允價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，該風(fēng)險(xiǎn)源于與已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債以及很可能發(fā)生的預(yù)期交易相關(guān)的某一特定風(fēng)險(xiǎn)，并將影響企業(yè)的損益。境外經(jīng)營凈投資套期是指套期境外經(jīng)營凈投資的外匯風(fēng)險(xiǎn)，其中境外經(jīng)營凈投資是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。

這三種套期的會計(jì)處理是不同的。公允價(jià)值套期中套期工具公允價(jià)值變動的利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期損益；被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)而形成的利得或損失也直接計(jì)入當(dāng)期損益，并調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。現(xiàn)金流量套期工具的有效套期部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并在單獨(dú)項(xiàng)目中反映；無效套期的部分直接計(jì)入當(dāng)期損益；被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動利得和損失，在被套期預(yù)期交易影響企業(yè)損益的同期轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。海外經(jīng)營凈投資的套期保值應(yīng)按類似于現(xiàn)金流套期保值的方法進(jìn)行核算。