所謂視同銷售，是指企業在提供商品或勞務的特定行為發生后，一般不將其作為銷售入賬，不確認會計收入，而是規定將其視為銷售，并要求計算繳納所得稅和增值稅的涉稅業務。隨著新企業會計準則、新企業所得稅法、新增值稅暫行條例的頒布實施，有人會認為會計和稅法在同一銷售項目上已經基本趨同，其實不然�，F在本文主要舉例說明這種差異。

一、視同銷售會計處理與稅法異同對照表

二、視同銷售的會計案例

根據《增值稅暫行條例實施細則》，上述八種情形均視為銷售商品：其中，(1)至(3)容易理解，異議不大。(4)- (8)很多企業的會計工作者對這一塊的會計處理相當困惑。以下是這五個項目的一些例子。

1 .自產、委托加工或外購貨物用于非增值稅應稅項目。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十條規定，非應稅項目是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和在建固定資產。在企業實際運營中，經常會發生企業將自己的產品用于在建工程、管理部門、非生產性事業單位、員工福利等方面的情況。這是一種內部循環關系，不符合銷售成立的標志。企業不會將自己的產品用于在建工程而增加現金流。所以他們在會計上不會做銷售處理，而是按成本轉賬。但由于為自用而生產的產品包含了外購商品或原材料的進項稅，增值是通過加工環節形成的，因此，為自用而生產的產品作為銷售處理，雖不計入“產品銷售收入”科目，但應按銷售價格計提銷項稅。對于用于非增值稅應稅項目的購進貨物，原借記的“應交稅金及應交增值稅(進項稅額)”不能抵扣，沖減貸記的“應交稅金及應交增值稅(轉出的進項稅額)”也是基于“企業內部貨物轉移”，根據企業所得稅法的立法精神，在計算繳納企業所得稅時不作為銷售額。

【例】企業A將其生產的10件商品用于其車間的改造工程，商品價格為200元/件。

按商品的單位生產成本，160元。會計分錄如下：

借：在建工程1940

信用：庫存商品1600

應交稅金應交增值稅(銷項稅額)340

2.將自產、委托或購買的貨物作為投資和非貨幣資產進行交換。

根據《新會計準則第2號長期股權投資》的規定，長期股權投資應按初始投資成本進行核算，分為企業合并和非企業合并兩種情況。(1)以自產委托商品進行投資形成“同一控制下的企業合并”時，長期股權投資的初始投資成本按照在合并日享有被合并方所有者權益賬面價值的份額計量，即轉移商品的原賬面價值，作為投資的購入商品不視為銷售，只能按照成本進行轉移。(2)將自產委托商品作為“非同一控制下企業合并”或其他方式投資的，以公允價值確認收入，結轉相應成本。增值稅按照購買時的價格確認的收入計算。在這兩種情況下，增值稅條例和企業所得稅法都將對這類貨物的投資視為銷售，并據此確認銷項稅和應納稅所得額。

【例】甲公司10月份將購入一批原材料對外投資，其賬面成本為100萬元。會計分錄如下：

借：長期股權投資117

貸款：原材料100

應交稅費應交增值稅(銷項稅)17

如果上述對外投資不是購買原材料，而是企業A生產的產品，則被投資產品A的成本為100萬元，市場價格為I

借方：主營業務成本100。

貸：成品A 100

非貨幣性資產對外投資屬于非貨幣性資產交換。根據新會計準則，交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，應當作為銷售處理，與企業所得稅法的處理一致。如果交換沒有商業實質，公允價值不能可靠計量，則不出售，只結轉成本。這和稅法不一樣，需要調整。

【例】A公司用自己的產品A換B公司的產品B，雙方將收到的存貨作為庫存商品入賬。A公司交換產品A的賬面成本為200萬元，公允價值為220萬元。B公司交換產品B的賬面成本為200萬元，公允價值為220萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17，計稅價值為公允價值，假設交換具有商業實質。甲公司的會計分錄如下：

借：原材料產品B 220

應交稅費應交增值稅(進項稅)37.4

貸款：A產品主營業務收入220

應交稅費應交增值稅(銷項稅)37.4

借方：主營業務成本200。

貸：庫存商品200

假設交換沒有商業實質。會計分錄如下：

借：原材料產品B 200

應交稅費應交增值稅(進項稅)37.4

貸：商品A產品200的庫存

應交稅費應交增值稅(銷項稅)37.4

從上面的例子可以看出，企業所得稅作為銷售業務，一部分也在會計上確認收入業務，會計核算與企業所得稅處理一致；有一部分在會計上沒有確認為收入，會計和企業所得稅有區別，需要進行納稅調整。

3.將自產、委托或購買的貨物分發給股東或投資者。

將自產或委托加工的商品分配給股東或投資者或清償債務，應作為銷售處理。按照《新會計準則第14號收入》的規定，應當以公允價值確認收入(商品應當以購買時的價格購買)，計算銷項稅額，結轉相應的成本。在企業所得稅法中，也視為銷售額，應并入企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。

【例】企業A向股東派發100件自產產品作為股息，該產品單位成本為2000元。單價2200元。會計分錄如下：

借：應付股利257400

貸款：主營業務收入22萬元。

應交稅費應交增值稅(銷項稅額)37，400。

借方：主營業務成本20萬元。

貸：庫存商品200000。

4.將自產、委托或購買的貨物用于集體福利或個人消費。

根據《企業所得稅法》的規定，將自產、加工或外購的商品用于集體福利或個人消費的，應視為銷售確認收入。另一方面，在會計核算中，對用于職工福利的自產委托商品收入進行公允確認。可見會計和稅法是一致的，不需要進行納稅調整。對于為集體福利或個人消費而購買的商品，由于改變了生產經營所需的用途，成為最終消費品。在會計上，在購買時作為進項稅處理，在改變用途時以“進項稅轉出”的形式轉入相關成本費用。

【例】企業A將100件外購產品作為個人福利發放給員工，賬面成本2000元。會計分錄如下：

借：應付股利234000。

貸：庫存商品200000。

應交稅金及應交增值稅(轉出進項稅)3.4萬元。

5.將自產、委托或購買的商品無償送給他人。

根據財政部【(94會31號】的規定，自產自用產品主要包括用于在建工程、管理部門、非生產性事業單位、提供勞務以及禮品、職工福利和獎勵的產品。自產自用產品在會計處理上應按成本結轉，不作為銷售處理。筆者認為“自產自用”的范圍經不起理論推敲。將自產產品用于禮品、職工福利、獎勵等方面，導致產品流出企業，進入消費環節，將其歸入自產自用的范疇顯然不妥。既然不屬于自產自用，就不應該按照自產自用的會計處理方法來處理。按照公允價值確認收入，結轉相應成本更為科學。同樣，由于產品的所有權已經從企業轉移，增值稅和企業所得稅在稅法上都被視為銷售。

【例】企業A向某小學捐贈10臺自己生產的電視機。電視機的單位生產成本為1000元，同期銷售價格為1 200元。會計處理如下：

借：營業外支出，捐贈支出，12040

信用：庫存商品10，000件

應交稅費應交增值稅(銷項稅)2040