背景假設：2020年12月底，母公司從少數股東手中收購原持有80股的子公司A剩余的全部20股股份，20股的收購價格為500萬元。截至12月底，A公司所有者權益為1000萬元。

治療計劃：

(一)母公司單一報表的會計處理

借：長期股權投資500萬元。

貸款：銀行存款500萬元。

(2)合并報表的處理

《企業會計準則第33號-合并財務報表》:

第四十七條因購買少數股權而新取得的長期股權投資，與子公司自購買日或合并日起按照新的持股比例應持續計算的凈資產份額之間的差額，調整資本公積(資本溢價或股權溢價)。資本公積不足沖減的，調整留存收益。

對于合并報表而言，購買少數股權不改變控制權，屬于股權交易，因此不會產生新的商譽，也不會產生交易性損益。投資利差應計入資本公積，即按新增股份比例應享有的凈資產份額-新增增長投資=資本公積(資本溢價)。

母公司按新增持股比例享有A公司凈資產份額=1000 x 20=200萬元。

母公司新增長期股權投資成本=500萬元。

(3)母公司應確認與少數股東交易產生的資本公積=200-500=-300萬元。

合并抵銷分錄如下：

借：少數股東權益200萬元。

借：資本公積300萬元。

貸款：長期股權投資500萬元。

母公司合并報表中資本公積不足沖減的，沖減盈余公積；盈余公積不足沖減的，沖減未分配利潤。

注：少數股東在股權收購前的本年損益，按照正常合并處理在合并利潤表中確認。