背景假設(shè)：2020年12月底，母公司從少數(shù)股東手中收購(gòu)原持有80股的子公司A剩余的全部20股股份，20股的收購(gòu)價(jià)格為500萬(wàn)元。截至12月底，A公司所有者權(quán)益為1000萬(wàn)元。

治療計(jì)劃：

(一)母公司單一報(bào)表的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資500萬(wàn)元。

貸款：銀行存款500萬(wàn)元。

(2)合并報(bào)表的處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表》:

第四十七條因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)而新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，與子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日起按照新的持股比例應(yīng)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股權(quán)溢價(jià))。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

對(duì)于合并報(bào)表而言，購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)不改變控制權(quán)，屬于股權(quán)交易，因此不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)，也不會(huì)產(chǎn)生交易性損益。投資利差應(yīng)計(jì)入資本公積，即按新增股份比例應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額-新增增長(zhǎng)投資=資本公積(資本溢價(jià))。

母公司按新增持股比例享有A公司凈資產(chǎn)份額=1000 x 20=200萬(wàn)元。

母公司新增長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=500萬(wàn)元。

(3)母公司應(yīng)確認(rèn)與少數(shù)股東交易產(chǎn)生的資本公積=200-500=-300萬(wàn)元。

合并抵銷(xiāo)分錄如下：

借：少數(shù)股東權(quán)益200萬(wàn)元。

借：資本公積300萬(wàn)元。

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資500萬(wàn)元。

母公司合并報(bào)表中資本公積不足沖減的，沖減盈余公積；盈余公積不足沖減的，沖減未分配利潤(rùn)。

注：少數(shù)股東在股權(quán)收購(gòu)前的本年損益，按照正常合并處理在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)。