我們發(fā)現(xiàn)實務科目難的主要原因是：一是人們在日常工作中很少接觸到合并報表的編制過程，二是合并報表的編制思路與個別報表的編制思路不一致。合并報表很多。對于考試，不考察合并報表的整個編制過程，主要考察合并報表中調(diào)整分錄和抵銷分錄的過程。

合并報表一章需要掌握的知識點有：合并報表的范圍；合并報表的編制時間；編制合并報表的程序；合并報表抵銷分錄調(diào)整的編制框架；特定類型合并報表調(diào)整抵銷分錄的編制。

怎么記？

1.合并報表的編制范圍

控制(對子公司的投資)

2.編制合并報表的時間

合并日期或收購日期；合并日期后(購買日期后)每年的資產(chǎn)負債表日期。

3.編制合并報表的程序

(1)建立空白工作底稿；

(2)母公司和子公司的個別報表(資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權益變動表)數(shù)據(jù)錄入合并工作底稿，計算總數(shù)；

(3)在合并工作底稿中編制調(diào)整和抵銷分錄；

(4)計算合并財務報表各項目的合并數(shù)；

(5)按合并數(shù)填列合并財務報表。

4.合并報表中調(diào)整抵銷分錄的編制框架

5.特定類型合并報表調(diào)整抵銷分錄的編制

同一控制下的企業(yè)合并：

(1)同一控制下企業(yè)合并日合并報表調(diào)整抵銷分錄的編制(0調(diào)整1抵銷):

偏移條目：

母公司長期股權投資與子公司所有者權益之間的抵銷；

借：股本/實收資本

繳入盈余

其他綜合收益

功能過剩

未分配利潤

貸款：長期股權投資

少數(shù)股東權益[子公司所有者權益少數(shù)股東持股比例]

注：收回子公司留存收益(每年要求)

借方：資本公積(限于資本溢價或股權溢價的貸方余額)

貸款：盈余公積[子公司盈余公積母公司持股比例]

未分配利潤[子公司未分配利潤母公司持股比例]

(2)同一控制下企業(yè)合并后第一個資產(chǎn)負債表日合并報表調(diào)整和抵銷分錄的編制(內(nèi)部交易1次調(diào)整和3次支付的抵銷分別說明):

調(diào)整分錄：母公司長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法(3補1調(diào))

偏移條目：

(3)同一控制下企業(yè)合并后第二個資產(chǎn)負債表日合并報表調(diào)整抵銷分錄的編制(內(nèi)部交易的1次調(diào)整和3次抵銷分別說明):

調(diào)整分錄：母公司長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法(3補1調(diào)，抄上年再做本年)

偏移條目：

不同控制下的企業(yè)合并：

(1)非同一控制下企業(yè)購買日合并報表調(diào)整抵銷分錄的編制(1次調(diào)整1次抵銷):

調(diào)整分錄：(以固定資產(chǎn)為例)

將子公司資產(chǎn)和負債的原賬面價值調(diào)整為公允價值；

借：固定資產(chǎn)原價[增值評估部分]

貸款：資本公積

偏移條目：

母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷；

借：股本/實收資本

資本公積[調(diào)整金額]

其他綜合收益

功能過剩

未分配利潤

商譽(借方余額)

貸款：長期股權投資

少數(shù)股東權益

[提示]

A.合并商譽=合并成本-子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額(考慮所得稅后)

B.存在信用差額的，應當計入合并當期損益(營業(yè)外收入)。但是，因為在購買日不需要合并損益表，所以差額反映在合并損益表中