在學(xué)習(xí)資產(chǎn)的初始計(jì)量之前，我們先回憶一下其他資產(chǎn)的初始計(jì)量是如何計(jì)量的。

從上表可以看出，除形成控股合并的長期股權(quán)投資的交易費(fèi)用外，其他資產(chǎn)在購買時(shí)的相關(guān)交易費(fèi)用均計(jì)入成本，因?yàn)閷①徺I資產(chǎn)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入初始成本是合理的。

形成控股合并的長期投資的交易費(fèi)用不計(jì)入成本是一個(gè)特例，因?yàn)樾纬煽毓珊喜⒌拈L期投資需要每年編制合并報(bào)表。如果將交易費(fèi)用計(jì)入成本，那么在編制合并報(bào)表時(shí)長期投資的賬面價(jià)值會(huì)多出來一部分，不能完全用子公司的所有權(quán)來抵消。

資產(chǎn)的初始計(jì)量是企業(yè)取得某類資產(chǎn)時(shí)應(yīng)計(jì)入初始成本的金額。

前面，我們了解到資產(chǎn)包括3 1個(gè)類別：

1.資產(chǎn)的初始成本

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)的初始成本應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。

和一般資產(chǎn)一樣，資產(chǎn)的初始成本是投資資產(chǎn)時(shí)支付的對價(jià)，也就是交易價(jià)格。一般來說，交易價(jià)格是公允價(jià)值。沒有人會(huì)低于市場價(jià)賣，也沒有人會(huì)高于市場價(jià)買。當(dāng)然也有特殊情況。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：——交易資產(chǎn)成本/——其他權(quán)益工具投資成本。

貸：銀行存款

借：——債務(wù)投資成本

貸款：銀行存款。

債務(wù)投資利息調(diào)整——(可借可貸)

借：——其他債權(quán)投資成本

貸：銀行存款

其他債權(quán)投資利息調(diào)整——(可貸)

一般情況下，在確認(rèn)初始成本時(shí)會(huì)寫“——成本”，如“——交易資產(chǎn)成本”，以區(qū)別于后續(xù)計(jì)量時(shí)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值的其他事項(xiàng)，后續(xù)的“——利息調(diào)整”、“——公允價(jià)值變動(dòng)”等二級科目也可能涉及。

債權(quán)投資的資產(chǎn)有一個(gè)額外的利息調(diào)整，因?yàn)閭�券是有面值的，兩個(gè)科目“——債權(quán)投資成本”和“——其他債權(quán)投資成本”記錄的是面值金額，“——成本”和“——利息調(diào)整”屬于同一個(gè)一級科目“債權(quán)投資”或“其他債權(quán)投資”作為二級科目。

2.資產(chǎn)交易成本

與之前的資產(chǎn)一樣，取得資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入成本，但由于持有目的不同，資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)也有特殊情況。

3 1類資產(chǎn)中，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)的交易費(fèi)用不計(jì)入成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

由于交易性資產(chǎn)在持有期間以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，如果在初始計(jì)量時(shí)計(jì)入交易費(fèi)用，公允價(jià)值的變動(dòng)無法在后續(xù)持有期間得到客觀反映。因?yàn)槌钟薪灰仔再Y產(chǎn)的目的是通過短期活躍交易賺取差價(jià)，換句話說，目的是實(shí)現(xiàn)利潤，也就是影響損益，所以交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

例如，某公司買入100萬股作為交易資產(chǎn)，交易成本為10萬元。如果將10萬元的交易成本計(jì)入成本，這筆交易資產(chǎn)的初始成本為110萬元。如果一年后，該資產(chǎn)的公允價(jià)值上升到200萬元，對應(yīng)的計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)是增加200-110=90萬元，但實(shí)際上，該資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了200-100=100萬元，而不是90萬元。

可見，如果將交易費(fèi)用計(jì)入成本，并不能客觀反映公允價(jià)值的變動(dòng)，因此交易資產(chǎn)的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。持有交易性資產(chǎn)的目的是獲取投資收益，影響損益的會(huì)計(jì)科目是“投資收益”，交易費(fèi)用也直接連接到影響當(dāng)期損益的“投資收益”科目。

Accou

除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的交易費(fèi)用正常處理，直接計(jì)入初始成本。

結(jié)合我們所學(xué)的資產(chǎn)，一般情況下，資產(chǎn)的交易費(fèi)用直接計(jì)入資產(chǎn)的初始成本，但有兩種特殊情況：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)，以及形成控股合并的長期投資。這兩類資產(chǎn)的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，前者計(jì)入“投資收益”，后者計(jì)入“管理費(fèi)用”。

負(fù)債的初始計(jì)量和資產(chǎn)的初始計(jì)量的原則完全一致。

即：

1.負(fù)債的初始成本應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：銀行存款

貸款：交易負(fù)債等。

2.交易性負(fù)債的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的“投資收益”科目。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：投資收益

貸款：銀行存款

3.其他負(fù)債的交易成本與初始成本直接相關(guān)。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易負(fù)債等。

貸款：銀行存款

比較資產(chǎn)和負(fù)債初始計(jì)量的會(huì)計(jì)處理：

無論是資產(chǎn)還是負(fù)債，交易費(fèi)用都是支付各種費(fèi)用和購買貨幣的服務(wù)，所以都記入銀行存款。

本章資產(chǎn)的分類和計(jì)量是重點(diǎn)，負(fù)債的分類和計(jì)量不是重點(diǎn)。

企業(yè)購買資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未支付的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收利息或應(yīng)收股利)進(jìn)行處理。

是指企業(yè)在投資資產(chǎn)時(shí)，如果該資產(chǎn)屬于債權(quán)投資(如以攤余成本計(jì)量的資產(chǎn))，在購買時(shí)已宣布支付利息，但尚未發(fā)出；或者屬于權(quán)益性投資(如指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的資產(chǎn))的，購買時(shí)已宣布分紅，但尚未發(fā)放。

這種利息或股息是在購買前的期間形成的，購買后很快就會(huì)支付，但還沒有支付，所以根本不屬于投資產(chǎn)生的收益，當(dāng)然也不能計(jì)入當(dāng)期損益。本質(zhì)上，錢是用來買這部分利息或者股息的。如果是用錢買的，就不屬于資產(chǎn)，當(dāng)然不能計(jì)入資產(chǎn)的初始成本。

會(huì)計(jì)處理如下：

借方：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利

貸款：銀行存款等。

如果學(xué)過長期股權(quán)投資，回想一下，在取得不同類型的長期股權(quán)投資時(shí)，包括已宣告但未分配的債券利息或現(xiàn)金股利。你該怎么辦？

無論企業(yè)以何種方式取得股權(quán)投資，無論將取得何種類型的長期投資或資產(chǎn)，只要取得投資時(shí)支付的對價(jià)中包含被投資單位已宣布但尚未分配的現(xiàn)金股利或利潤，都應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利。

無論企業(yè)以何種方式取得債權(quán)投資，也無論將取得的股權(quán)投資歸入何種資產(chǎn)，只要取得投資時(shí)支付的對價(jià)中包含被投資單位應(yīng)支付但尚未支付的利息，均應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收利息。

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