在學習資產的初始計量之前，我們先回憶一下其他資產的初始計量是如何計量的。

從上表可以看出，除形成控股合并的長期股權投資的交易費用外，其他資產在購買時的相關交易費用均計入成本，因為將購買資產發生的直接相關費用計入初始成本是合理的。

形成控股合并的長期投資的交易費用不計入成本是一個特例，因為形成控股合并的長期投資需要每年編制合并報表。如果將交易費用計入成本，那么在編制合并報表時長期投資的賬面價值會多出來一部分，不能完全用子公司的所有權來抵消。

資產的初始計量是企業取得某類資產時應計入初始成本的金額。

前面，我們了解到資產包括3 1個類別：

1.資產的初始成本

根據會計準則，資產的初始成本應當以公允價值計量。

和一般資產一樣，資產的初始成本是投資資產時支付的對價，也就是交易價格。一般來說，交易價格是公允價值。沒有人會低于市場價賣，也沒有人會高于市場價買。當然也有特殊情況。

會計分錄如下：

借方：——交易資產成本/——其他權益工具投資成本。

貸：銀行存款

借：——債務投資成本

貸款：銀行存款。

債務投資利息調整——(可借可貸)

借：——其他債權投資成本

貸：銀行存款

其他債權投資利息調整——(可貸)

一般情況下，在確認初始成本時會寫“——成本”，如“——交易資產成本”，以區別于后續計量時調整資產賬面價值的其他事項，后續的“——利息調整”、“——公允價值變動”等二級科目也可能涉及。

債權投資的資產有一個額外的利息調整，因為債券是有面值的，兩個科目“——債權投資成本”和“——其他債權投資成本”記錄的是面值金額，“——成本”和“——利息調整”屬于同一個一級科目“債權投資”或“其他債權投資”作為二級科目。

2.資產交易成本

與之前的資產一樣，取得資產的相關費用直接計入成本，但由于持有目的不同，資產在初始確認時也有特殊情況。

3 1類資產中，以公允價值計量且其變動計入當期損益的資產的交易費用不計入成本，直接計入當期損益。

由于交易性資產在持有期間以公允價值計量，公允價值的變動直接計入當期損益，如果在初始計量時計入交易費用，公允價值的變動無法在后續持有期間得到客觀反映。因為持有交易性資產的目的是通過短期活躍交易賺取差價，換句話說，目的是實現利潤，也就是影響損益，所以交易費用直接計入當期損益。

例如，某公司買入100萬股作為交易資產，交易成本為10萬元。如果將10萬元的交易成本計入成本，這筆交易資產的初始成本為110萬元。如果一年后，該資產的公允價值上升到200萬元，對應的計入當期損益的公允價值變動是增加200-110=90萬元，但實際上，該資產的公允價值增加了200-100=100萬元，而不是90萬元。

可見，如果將交易費用計入成本，并不能客觀反映公允價值的變動，因此交易資產的交易費用直接計入當期損益。持有交易性資產的目的是獲取投資收益，影響損益的會計科目是“投資收益”，交易費用也直接連接到影響當期損益的“投資收益”科目。

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除以公允價值計量且其變動計入當期損益的資產外，其他資產的交易費用正常處理，直接計入初始成本。

結合我們所學的資產，一般情況下，資產的交易費用直接計入資產的初始成本，但有兩種特殊情況：以公允價值計量且其變動計入當期損益的資產，以及形成控股合并的長期投資。這兩類資產的交易費用直接計入當期損益，前者計入“投資收益”，后者計入“管理費用”。

負債的初始計量和資產的初始計量的原則完全一致。

即：

1.負債的初始成本應當以公允價值計量。

會計分錄如下：

借方：銀行存款

貸款：交易負債等。

2.交易性負債的交易費用計入當期損益的“投資收益”科目。

會計分錄如下：

借：投資收益

貸款：銀行存款

3.其他負債的交易成本與初始成本直接相關。

會計分錄如下：

借：交易負債等。

貸款：銀行存款

比較資產和負債初始計量的會計處理：

無論是資產還是負債，交易費用都是支付各種費用和購買貨幣的服務，所以都記入銀行存款。

本章資產的分類和計量是重點，負債的分類和計量不是重點。

企業購買資產支付的價款中包含的已宣告但尚未支付的債券利息或現金股利，應當單獨確認為應收項目(應收利息或應收股利)進行處理。

是指企業在投資資產時，如果該資產屬于債權投資(如以攤余成本計量的資產)，在購買時已宣布支付利息，但尚未發出；或者屬于權益性投資(如指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的資產)的，購買時已宣布分紅，但尚未發放。

這種利息或股息是在購買前的期間形成的，購買后很快就會支付，但還沒有支付，所以根本不屬于投資產生的收益，當然也不能計入當期損益。本質上，錢是用來買這部分利息或者股息的。如果是用錢買的，就不屬于資產，當然不能計入資產的初始成本。

會計處理如下：

借方：應收利息/應收股利

貸款：銀行存款等。

如果學過長期股權投資，回想一下，在取得不同類型的長期股權投資時，包括已宣告但未分配的債券利息或現金股利。你該怎么辦？

無論企業以何種方式取得股權投資，無論將取得何種類型的長期投資或資產，只要取得投資時支付的對價中包含被投資單位已宣布但尚未分配的現金股利或利潤，都應確認為應收股利。

無論企業以何種方式取得債權投資，也無論將取得的股權投資歸入何種資產，只要取得投資時支付的對價中包含被投資單位應支付但尚未支付的利息，均應確認為應收利息。

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