本科目核算本年發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，以及本年發(fā)現(xiàn)的涉及調(diào)整以前年度損益的重要前期差錯。資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可用本科目核算。

會計處理的例子

2018年3月22日，發(fā)現(xiàn)2017年10月某業(yè)務(wù)有誤，該業(yè)務(wù)為企業(yè)發(fā)生辦公室裝修費(fèi)用10萬元。

2017年10月的會計分錄為

借方：管理費(fèi)10萬。

貸款：銀行存款10萬元。

本來，準(zhǔn)確的會計分錄應(yīng)該是

借：長期待攤費(fèi)用10萬元。

貸款：銀行存款10萬元。

并且2017年攤銷計提(假設(shè)5000元)

借方：管理費(fèi)5000元

借款：長期待攤費(fèi)用5000元。

如果時間回到2017年，更正會計分錄

借：長期待攤費(fèi)用10萬元。

貸款：管理費(fèi)10萬。

借方：管理費(fèi)5000元

借款：長期待攤費(fèi)用5000元。

然而，時光不能倒流。2018年3月22日發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)，2018年寫更正會計分錄。如果寫入上述更正后的會計分錄，將會影響2018年的利潤表。因此，需要將所有損益項目替換為以前年度損益調(diào)整，這樣2018年就可以寫入更正后的會計分錄，但2018年的損益不受影響，2017年的損益進(jìn)行調(diào)整。

借：長期待攤費(fèi)用10萬元。

貸：上年損益調(diào)整10萬。

借方：上年損益調(diào)整5 000。

借款：長期待攤費(fèi)用5000元。

假設(shè)當(dāng)時稅務(wù)局收稅準(zhǔn)確，那么企業(yè)不涉及所得稅的調(diào)整，現(xiàn)在需要結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，也就是說，

借方：上年損益調(diào)整9.5萬。

貸：利潤分配-未分配利潤85，500

盈余公積9，500

2017年12月31日增加長期待攤費(fèi)用9.5萬元，增加未分配利潤8.55萬元，增加盈余公積9.5萬元。2017年減少管理費(fèi)9.5萬元。

透過現(xiàn)象看本質(zhì)，上年損益調(diào)整的深刻含義是“上年利潤”。結(jié)轉(zhuǎn)后，“上年損益調(diào)整”無余額。