固定資產(chǎn)租賃（Tenancy of Fixed Assets）

　　租賃指在約定的時(shí)期內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。

　　固定資產(chǎn)租賃指的是固定資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃，與購買設(shè)備相比，每年將多支付一定的租賃費(fèi)用。另外由于租賃費(fèi)用是在成本中列支的，因此企業(yè)還可以減少繳納所得稅，即得到。

　　承租人和出租人在租賃開始日一般將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩類。

　　租賃開始日：企業(yè)一般將起租日作為租賃開始日。

　　1. 融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

　　與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。

　　2. 經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

　　企業(yè)在對(duì)租賃進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　　租賃期：是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。

　　所謂的融資租賃標(biāo)準(zhǔn)是指：

　　滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

　�。�1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　�。�2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

　�。�3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。

　�。�4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。

　　1. 租賃的優(yōu)點(diǎn)

　　租賃的優(yōu)點(diǎn)主要有：

　�。�1）保持承租人的現(xiàn)金或營(yíng)運(yùn)資本。

　�。�2）促使承租人及時(shí)對(duì)設(shè)備更新?lián)Q代，避免陳舊過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

　�。�3）通過融資租賃，承租人可以分期將資產(chǎn)的成本（包括土地和資產(chǎn)的殘值）計(jì)入費(fèi)用，帶來納稅利益。

　�。�4）某些租賃方式可實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表外融資。

　　2. 租賃的缺點(diǎn)

　　租賃的缺點(diǎn)主要有：

　�。�1）融資性租賃期間較長(zhǎng)，且租賃契約一般不可撤銷，從而限制企業(yè)資金運(yùn)用的靈活性。

　　（2）融資性租賃期承租人支付的租金總額通常高于資產(chǎn)的購買成本。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　“未確認(rèn)融資費(fèi)用”用于核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用。在租賃開始日，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬的企業(yè)，不設(shè)置本賬戶。

　�。ㄒ唬�、經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　1.對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)核算時(shí)應(yīng)注意的問題

　　（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不屬企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，不能作為自有固定資產(chǎn)核算，而僅通過設(shè)置“租入固定資產(chǎn)備查簿”進(jìn)行登記。

　　（2）如果企業(yè)在租賃期間（一年以上）對(duì)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理和進(jìn)行改良工程，其支出應(yīng)列入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，然后在其受益期內(nèi)分期攤銷。

　　2.舉例

　�。劾�1］森達(dá)公司于本年初向丙公司租入生產(chǎn)用發(fā)電設(shè)備一臺(tái)，原值為35 000元，合同規(guī)定租期二年，每月租金200元，每半年預(yù)付一次。則森達(dá)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　�。�1）通過銀行轉(zhuǎn)賬，預(yù)付半年租金1 200元。記：

　　借：待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　（2）按月攤銷設(shè)備租金200元。記：

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　［例2］根據(jù)合同規(guī)定，向丙公司租入的發(fā)電設(shè)備的修理費(fèi)用由達(dá)森公司負(fù)擔(dān)。用銀行存款支付租入設(shè)備的修理費(fèi)250元。分錄如下：

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　�。ǘ�）、��(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　1.對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)核算時(shí)應(yīng)注意的問題

　　（1）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，只涉及實(shí)物的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)并不轉(zhuǎn)移，仍屬于企業(yè)自有固定資產(chǎn)。

　�。�2）如果固定資產(chǎn)租金收入數(shù)額較大，為正確進(jìn)行收入確認(rèn)與費(fèi)用確認(rèn)，應(yīng)采用分?jǐn)偟姆绞酱_認(rèn)收入。

　　2.實(shí)例

　�。劾�］達(dá)森公司于本年初向丁公司租出一臺(tái)數(shù)控車床，原值為70 000元，合同規(guī)定租期二年，每月租金800元，每半年預(yù)收一次。該車床每月應(yīng)計(jì)提折舊280元。則達(dá)森公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　�。�1）租出機(jī)器設(shè)備。記：

　　借：固定資產(chǎn)──租出固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　70 000

　　貸：固定資產(chǎn)──不需用固定資產(chǎn)　　　　　　　　　 70 000

　�。�2）收到半年租金。記：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入──固定資產(chǎn)出租　　　　　　　　　4 800

　�。�3）每月計(jì)提租出機(jī)器設(shè)備折舊。記：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出──固定資產(chǎn)出租　　　　　　　　　 280

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280

　　（4）租賃期滿，收回機(jī)器設(shè)備。記：

　　借：固定資產(chǎn)──不需用固定資產(chǎn)　　　　　　　　　70 000

　　貸：固定資產(chǎn)──租出固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 70 000

　�。ㄈ���、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　1.對(duì)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)核算時(shí)應(yīng)注意的問題

　　（1）在融資租賃方式下，會(huì)計(jì)上承租人應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。

　　（2）在租賃開始日，企業(yè)應(yīng)按當(dāng)日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。

　�。�3）如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　（4）未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)�。在租賃設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租賃設(shè)備工程成本。

　　2.舉例

　　[例]設(shè)達(dá)森公司以融資租賃方式租入需安裝的設(shè)備一套，設(shè)備安裝時(shí)間5天。設(shè)備價(jià)款總額為220 000元（假設(shè)設(shè)備價(jià)款低于其最低租賃付款額的現(xiàn)值）。按租賃協(xié)議確定的設(shè)備租賃價(jià)格為267 000元，另支付設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)等30 000元（包括租賃期滿購買該設(shè)備應(yīng)付的價(jià)款）。根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價(jià)款分四年于每年年初支付，該設(shè)備折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值），租期滿后，設(shè)備轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)所有。該企業(yè)融資租賃資產(chǎn)占全部資產(chǎn)總額的40。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　�。�1）租入設(shè)備驗(yàn)收并交付安裝

　　借：在建工程──安裝工程（融資租賃設(shè)備）　　　220 000

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 47 000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款──應(yīng)付融資租賃款　　　　　　　　267 000

　　借：在建工程──安裝工程（融資租賃設(shè)備）　　　 30 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　�。�2）租入設(shè)備安裝完畢交付使用

　　借：固定資產(chǎn)──融資租入固定資產(chǎn)　　　　　　　250 000

　　貸：在建工程──安裝工程（融資租賃設(shè)備）　　　　250 000

　　（3）每期支付融資租賃費(fèi)時(shí)

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款──應(yīng)付融資租賃款　　　　　　　 66 750

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 66 750

　　（4）每年計(jì)提折舊

　　借：制造費(fèi)用──某車間──折舊費(fèi)　　　　　　　 50 000

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　�。�5）采用直線法每年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 11 750

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 11 750

　　（6）租賃期滿，租賃資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)歸企業(yè)

　　借：固定資產(chǎn)──生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)　　　　　　250 000

　　貸：固定資產(chǎn)──融資租入固定資產(chǎn)　　　　　　　　250 000