促銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

　　以發(fā)票開具為基本原則

　　1、打折”與“滿減”促銷的稅務(wù)處理 “打折”即用原價(jià)乘以折扣率得出實(shí)際成交價(jià)格的促銷方式。而“滿減”則是指當(dāng)消費(fèi)達(dá)到一定金額時(shí)，對(duì)原價(jià)再減免一部分價(jià)款的促銷方式，這其實(shí)是變相的“打折”方式，區(qū)別只是折后價(jià)格的計(jì)算方法不相同。根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。在“打折”與“滿減”促銷方式下，均可按照扣除商業(yè)折扣后的金額來(lái)確認(rèn)銷售收入，銷售發(fā)票可以直接開具折后金額，也可以在發(fā)票上分別列示原價(jià)和折扣金額。

　　2、買贈(zèng)

　　（1）贈(zèng)產(chǎn)品屬于本企業(yè)開票范圍的

　　(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”

　　實(shí)質(zhì)上是銷售折扣。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中按實(shí)收金額記收入和銷項(xiàng)稅金，按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入，按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；

　　發(fā)票（買贈(zèng)產(chǎn)品最好是開具在一張發(fā)票上。）上按實(shí)際收入開具，只不過(guò)單價(jià)是折后價(jià)。無(wú)論開不開在一張發(fā)票，贈(zèng)品一定要有發(fā)票體現(xiàn)。

　　會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理一致。

　　（2）贈(zèng)送非本企業(yè)開票范圍的

　　會(huì)計(jì)處理：按實(shí)際收入確認(rèn)開票產(chǎn)品收入，按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。贈(zèng)品按售價(jià)計(jì)算繳納增值稅（銷項(xiàng)稅），按成本和繳納的銷項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)到銷售費(fèi)用。

　　稅務(wù)處理：贈(zèng)品按售價(jià)計(jì)算繳納增值稅（銷項(xiàng)稅），按售價(jià)調(diào)整所得稅應(yīng)稅所得。

　　3、現(xiàn)金券、打折券。

　　現(xiàn)金券是指未來(lái)消費(fèi)或者購(gòu)物時(shí)，可以充當(dāng)現(xiàn)金使用。打折券是指未來(lái)消費(fèi)時(shí)，持券可以給予高于一般消費(fèi)者的折扣比例。

　　現(xiàn)金券或打折券性質(zhì)比較接近，現(xiàn)金券相當(dāng)于是固定金額的折扣，而打折券是固定比例的折扣。如果企業(yè)能做到，當(dāng)消費(fèi)者拿著現(xiàn)金券或折扣券來(lái)消費(fèi)時(shí)，銷售的商品和折扣額同時(shí)開在一張發(fā)票上，“金額”欄注明折扣額，那么可以按商業(yè)折扣處理。

　　案例：

　　2018年國(guó)慶節(jié)期間，某火鍋店開展“滿一百送一百”的促銷活動(dòng)。活動(dòng)規(guī)則：消費(fèi)者消費(fèi)滿100元時(shí)，贈(zèng)送100元現(xiàn)金抵扣券，不足部分不送；當(dāng)消費(fèi)者下次來(lái)店消費(fèi)時(shí)可以作為現(xiàn)金使用于火鍋菜品消費(fèi)（不包含煙酒和飲料等）；現(xiàn)金抵扣券不找零，不兌換現(xiàn)金，不兌換禮物（含煙酒和飲料等）；現(xiàn)金抵扣券有效期至2019年1月31日。

　　2018年國(guó)慶節(jié)期間，該火鍋店實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入106萬(wàn)元（含稅），實(shí)際送出現(xiàn)金抵扣券面值100萬(wàn)，預(yù)計(jì)抵扣使用率80。

　　截止2018年12月31日，消費(fèi)者進(jìn)店消費(fèi)使用現(xiàn)金抵扣券面值70萬(wàn)元，還有30萬(wàn)元現(xiàn)金抵扣券未使用。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，剩下的30萬(wàn)元抵扣券預(yù)計(jì)還有10萬(wàn)元會(huì)在失效前到店消費(fèi)使用。

　　1.會(huì)計(jì)處理

　　本案例中，火鍋店授予顧客現(xiàn)金抵扣券是一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。顧客消費(fèi)單獨(dú)售價(jià)106萬(wàn)元（含稅）；考慮到現(xiàn)金抵扣券使用率（80），火鍋店估計(jì)現(xiàn)金抵扣券單獨(dú)售價(jià)為80萬(wàn)元（100萬(wàn)元*80，含稅價(jià)）。火鍋店按照服務(wù)（消費(fèi)）和現(xiàn)金抵扣券單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

　　分?jǐn)傊练��?wù)（消費(fèi)）的交易價(jià)格=（106/(106+80)）*106=60.41萬(wàn)元；

　　分?jǐn)傊连F(xiàn)金抵扣券的交易價(jià)格=（106/(106+80)）*80=45.59萬(wàn)元。

　　（1）發(fā)放現(xiàn)金抵扣券的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款 106萬(wàn)元

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 56.99萬(wàn)元（60.41/1.06）

　　合同負(fù)債 43.01萬(wàn)元（45.59/1.06）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6萬(wàn)元

　　（2）截止2018年12月31日現(xiàn)金抵扣券使用抵扣了70萬(wàn)，因此應(yīng)按照消費(fèi)者使用率占預(yù)期將抵扣使用的現(xiàn)金券的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。

　　使用的70萬(wàn)現(xiàn)金券應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=70/80*43.01=37.63萬(wàn)元；

　　剩余未使用的現(xiàn)金券=43.01-37.63=5.38萬(wàn)元（仍然作為負(fù)債）。

　　截止2018年12月31日估計(jì)的會(huì)在生效前使用的現(xiàn)金券與初始預(yù)計(jì)相符，不調(diào)整剩余未使用現(xiàn)金券的合同負(fù)債價(jià)值。

　　借：合同負(fù)債 37.63萬(wàn)元

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 37.63萬(wàn)元

　　2.稅務(wù)處理及納稅調(diào)整

　　在現(xiàn)金抵扣券使用時(shí)企業(yè)需要做好折扣的形式要件，方可避免視同銷售。

　　會(huì)計(jì)截止年底確認(rèn)的“合同負(fù)債”余額（5.38萬(wàn)元），在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)調(diào)增為收入。

　　4、現(xiàn)金折扣（此現(xiàn)金折扣是指的未來(lái)盡快收回貨款）

　　銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。